В организации (ООО) единственный участник Общества (физическое лицо, владеющее 100% (100 тыс. руб.) уставного капитала) решил выйти из Общества. Юридической службой были осуществлены следующие действия. В Общество вошел новый участник с долей 9% (10 тыс. руб.) уставного капитала, при этом 91% (100 тыс. руб.) - доля старого участника. Далее старый участник подает заявление о выходе из Общества. Протоколом Общего собрания участников Общества определено - вывести старого участника из Общества и выплатить ему действительную стоимость, принадлежащей ему доли в уставном капитале Общества денежными средствами в рублях. Долю, принадлежащую выбывшему участнику Общества, передать и считать долю в размере 91% уставного капитал Общества номинальной стоимостью 100 тыс. руб., принадлежащей Обществу. Доля, принадлежащая Обществу в размере 91%, распределяется между оставшимися участниками. После перераспределения Уставный капитал Общества распределяется следующим образом - номинальная стоимость доли нового участника составляет 110 тыс. руб. (100%). При распределении доли Обществом в пользу оставшегося одного участника должен ли новый участник выкупать перераспределяемую долю (91%) - 100 тыс. руб., у кого (Общество или старый участник) и какими документами это подтверждается? Если да, то между какими сторонами должен быть составлен договор, каков предмет договора? Как рассчитывается и выплачивается действительная часть доли в уставном капитале, при выходе участника из Общества?
Участник общества с ограниченной ответственностью (далее также - ООО, общество) вправе выйти из него путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ ООО обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли или с его согласия - выдать в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале ООО действительную стоимость оплаченной части доли.
Действительная стоимость доли выплачивается в течение трех месяцев с момента перехода доли к обществу (абзац второй п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Указанные сроки могут быть изменены уставом ООО: трехмесячный срок может быть как уменьшен, так и увеличен, но не более чем до года (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2013 N 13295/12).
Согласно п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру этой доли. В свою очередь, размер доли участника определяется как соотношение ее номинальной стоимости и уставного капитала общества и выражается в процентах или в виде дроби.
Таким образом, действительную стоимость доли участника общества можно определить, разделив номинальную стоимость его доли на размер уставного капитала, а получившееся частное умножив на размер чистых активов общества.
Номинальная стоимость доли каждого участника общества, а также ее размер определяются в заключаемом при учреждении общества договоре. Соответствующие сведения вносятся в ЕГРЮЛ (п.п. 5 и 8 ст. 11 Закона N 14-ФЗ, пп. "д" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Размер уставного капитала общества указывается в уставе, утверждённом его учредителями (участниками) (абзац пятый п. 2 ст. 12 Закона N 14-ФЗ) и не может составлять менее 10 000 рублей (п. 1 ст. 66.2 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
Если ООО действует на основании типового устава, сведения о размере уставного капитала общества содержатся только в ЕГРЮЛ (п. 2.1 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 30 Закона N 14-ФЗ стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
В настоящее время действует Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (далее - Порядок), в п. 1 которого прямо предусмотрена возможность его применения в отношении ООО (за исключением кредитных организаций).
Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета как разность между величиной принимаемых к расчету активов и обязательств общества (п.п. 4, 7 Порядка).
При определении действительной стоимости доли во внимание принимаются данные бухгалтерской отчетности за период, предшествующий дню подачи участником ООО заявления о выходе из общества (абзац третий п. 2 и п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности признается месяц, квартал, год (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Как следует из арбитражной практики, отчетным периодом для определения действительной стоимости доли участника может быть признан:
1) предшествующий месяц (постановления АС Западно-Сибирского округа от 23.01.2017 N Ф04-6147/16, АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2016 N Ф08-4215/16, АС Северо-Западного округа от 14.06.2016 N Ф07-3766/16);
2) предшествующий квартал (постановления АС Дальневосточного округа от 24.10.2016 N Ф03-4773/16, АС Уральского округа от 18.07.2016 N Ф09-7092/14, АС Северо-Западного округа от 15.07.2016 N Ф07-4621/16).
При отсутствии у ООО обязанности по предоставлению промежуточной отчетности (нахождение ООО на упрощенной системе налогообложения) в арбитражной практике можно встретить дела, когда отчетным периодом для определения действительной стоимости доли участника исходя из конкретных обстоятельств дела и доводов участников может быть признан:
- предыдущий год (постановления АС Поволжского округа от 01.08.2016 N Ф06-11089/16, АС Московского округа от 27.12.2016 N Ф05-18928/16,
Одиннадцатого ААС от 23.08.2016 N 11АП-10106/16)
- предшествующий квартал (постановления Девятого ААС от 06.05.2015 N 09АП-14418/15, АС Западно-Сибирского округа от 31.10.2016 N Ф04-4918/16).
Следует помнить, что при выплате действительной стоимости доли из чистых активов общества, за счет которых такая выплата производится, вычитается уставный капитал общества. Если в этом случае чистых активов общества становится недостаточно для выплаты действительной стоимости доли участника, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Если же такое уменьшение приведет к тому, что размер уставного капитала станет менее 10 000 рублей, выплата стоимости доли производится за счет разницы между чистыми активами общества и этим размером уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Обращаем Ваше внимание на то, что выплата действительной стоимости доли или выдача соответствующего ей по стоимости имущества не может быть произведена:
1) если общество на момент выплаты отвечает признакам банкротства (несостоятельности);
2) если данная выплата приведет к появлению таких признаков;
3) если разница между чистыми активами общества и его уставным капиталом либо размер чистых активов составляет отрицательную величину (постановление АС Поволжского округа от 18.08.2016 N Ф06-11911/16, определения ВС Суда РФ от 15.11.2017 N 302-ЭС17-17500 и от 07.11.2017 N 309-ЭС17-15841).
Что же касается распределения доли вышедшего из ООО участника, то необходимо учитывать, что эта доля в силу прямого указания закона переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Именно поэтому не требуется каких-либо решений общего собрания участников (решений единственного участника) ООО, оформляющих такой выход. Принятые же решения не имеют никаких правообразующих последствий.
Из вышеизложенного следует, что после получения обществом заявления участника о выходе данный участник перестает быть обладателем такой доли. Соответственно, каких-либо договоров, оформляющих дальнейший переход доли, с ним заключать не нужно.
В свою очередь, согласно п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Соответственно, по смыслу ст. 24 Закона N 14-ФЗ доля может приобретаться участниками общества как за плату на основании договора, так и безвозмездно, путем ее распределения. То, что распределение доли носит безвозмездный характер и внесение участниками оплаты в связи с распределением доли не предполагается, подтверждает также и судебная практика (смотрите также постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2017 N 17АП-1062/17).
Таким образом, в рассматриваемом случае единственный оставшийся в обществе участник может принять решение о распределении принадлежащих обществу долей в свою пользу безвозмездно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Именно этот документ будет являться основанием для перехода к нему доли вышедшего участника. Распределение доли не приведет к уменьшению уставного капитала ООО, поскольку доли вышедших участников не погашаются, а переходят оставшемуся участнику ООО. Размер и номинальная стоимость доли единственного участника увеличиваются на соответствующие значения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
8 декабря 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
На какую дату необходимо рассчитать размер действительной стоимости доли выходящего участника?
Один из участников Общества подал заявление о выходе из Общества.
Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли.
Действительная стоимость доли определяется на основе бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Заявление получено Обществом 22 марта 2017 года.
На какую дату необходимо рассчитать размер действительной стоимости доли выходящего участника?
Ответы юристов (11)
Действительная стоимость доли определяется на основе бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Заявление получено Обществом 22 марта 2017 года. На какую дату необходимо рассчитать размер действительной стоимости доли выходящего участника?
Александр, добрый день! Согласно ст. 23 14-ФЗ Об ООО
6.1. В случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
т.е. если заявление подано 22.03.2017 действительная стоимомсть доли определяется по состоянию на 28.02.2017
Есть вопрос к юристу?
Ваш вопрос урегулирован ст. 23 ФЗ Об ооо (п. 6.1)
В случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Поскольку 1 квартал у Вас еще не окончен 22.03.2017 года, то расчет доли будет произведен на основании данных бухгалтерской отчетности за 2016 год, только если у Вас не предусмотрено составление бухгалтерской отчетности ежемесячно. При этом обращаю Ваше внимание, что расчет доли производится на основании рыночной стоимости объектов основных средств, в том числе недвижимости. Это однозначная судебная практика на этот счет. В противном случае участник вправе обратиться в суд за выплатой и расчетом доли.
Срок выплаты по закону составляет 3 месяца, если иной срок не предусмотрен уставом.
пример из судебной практики
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.05.2017 N Ф05-6278/2017 по делу N А40-198998/2015
При рассмотрении дела по существу судом первой инстанции определением от 29.08.2016 было назначено проведение судебной оценочной экспертизы, согласно заключению эксперта от 16.11.2016 N 201-ОЭ/16 по которой стоимость доли в размере 20% уставного капитала ООО «Феникс-2» с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, принадлежащего обществу, по состоянию на 31.08.2015 составляет 4 574 682 руб.
16.09.2015 истцы подали в ООО «Феникс-2» письменные заявления о выходе из состава участников общества.
оставлено без изменений
Определением Верховного Суда РФ от 31.07.2017 N 305-ЭС17-11026
Уточнение клиента
Мы рассчитали размер доли на основании промежуточной бухгалтерской отчетности за февраль 2017 г., т.е. на 28.02.2017 г., но вышедший участник подал иск в арбитражный суд с целью оспорить правомерность использования для целей расчета действительной доли промежуточной отчетности и требует суд обязать общество пересчитать размер его доли по состоянию на конец года, т.е. на 31.12.2016 г. При этом истец ссылается на Определение Верховного Суда №307-ЭС16-19201 от 02.02.2017 г.
29 Ноября 2017, 14:04
У вас это будет дата на конец 2016 года — отчетность за 2017 год еще не подавалась.
Ст 26 уж об ооо говорит о действительной стоимости доли — то есть от активов
6.1. В случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества. Положения, устанавливающие иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, при внесении изменений в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение из устава общества указанных положений осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому двумя третями голосов от общего числа голосов участников общества.
Тут зависит от того, как часто в обществе ведется и составляется бухгалтерский баланс, если для выхода участника готовился на 28.02.2017 и ранее ежемесячно составлялись балансы (что бывает крайне редко и обычно составляется 1 раз в квартал или в год), то можно использовать его, а если нет — то в суде участник может оспорить расчет на основании данных отчетности, которая им не утверждалась (могу предположить, что не утверждалась, раз есть этот вопрос) и суд отдаст предпочтение утвержденной годовой отчетности за 2016 год.
Понятие отчетного периода есть в ФЗ О бухгалтерском учете ст. 15
Статья 15. Отчетный период, отчетная дата
1.Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.
3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
НК РФ Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Поэтому тут все и зависит от того, что у Вас в обществе велось. Но чаще всего это квартал или год.
Уточнение клиента
Согласно п. 48, 49 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ведь этот документ являются действующим.
29 Ноября 2017, 14:11
У вас это будет дата на конец 2016 года — отчетность за 2017 год еще не подавалась.
Владимир, не вводите в заблуждение, законодательство давно уже поменялось,
положения ст. 26 ФЗ об ООО по которым стоимосоть доли определяется по данным за год утратила силу с июля 2009 года
2. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли,определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
ну и собственно если Вы дадите себе труд посмотреть практику после 2009 года увидите что везде доля определяется по состоянию на последнюю дату месяца, предшествовавшего подаче заявления
Уточнение клиента
Андрей, спасибо большое за ваш развернутый ответ.
Буду очень благодарен, если вы сможете подсказать еще несколько подобных решений Верховного суда в подтверждение данной позиции.
29 Ноября 2017, 16:01
Мы рассчитали размер доли на основании промежуточной бухгалтерской отчетности за февраль 2017 г., т.е. на 28.02.2017 г., но вышедший участник подал иск в арбитражный суд с целью оспорить правомерность использования для целей расчета действительной доли промежуточной отчетности и требует суд обязать общество пересчитать размер его доли по состоянию на конец года, т.е. на 31.12.2016 г. При этом истец ссылается на Определение Верховного Суда №307-ЭС16-19201 от 02.02.2017 г.
То, о чем я и предположила ранее. Нужно смотреть устав и иные внутренние документы общества, в том числе учетную политику, чтобы понимать, как часто должна составляться бухгалтерская отчетность. А также понимать, как система налогообложения у общества.
Согласно п. 48, 49 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ведь этот документ являются действующим.
Да, но эти пункты предусматривают фразу:
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. НК РФ не обязывает Вас представлять в налоговый орган ежемесячную бухгалтерскую отчетность.
Александр, добрый вечер!
Единообразия в судебной практике по данному вопросу нет. В разных регионах демонстрируются разные подходы, примером тому указанное вами определение судьи ВС РФ и решения апелляционной инстанции (г.Санкт-Петербург).
Доказательств того, что учетная политика ООО предусматривает ежемесячное или ежеквартальное составление отчетности, не представлено. При таких обстоятельствах, судом первой инстанции неверно определен последний отчетный период – март 2015, предшествующий дню подачи истцом заявления о выходе из Общества, и доводы ответчика о необходимости расчета стоимости доли, исходя из бухгалтерского баланса за 1 квартал 2015 года, являются необоснованными. Исходя из положений статьей 3, 6, 13, 15, 18 Закона № 402-ФЗ и пункта 6.1 статьи 23 Закона об ООО, последним отчетным периодом ООО «Специальные технологии» предшествующим подачи заявления о выходе Кузнецовой Л.В. из
Общества, является 2014 год.
Вместе с тем, ниже решение апелляционной инстанции (Пермь), где анализируются как раз положения приказа № 43 Минфина РФ, и делается вывод об обоснованности подхода об определении даты расчета доли на конец месяца, предшествовавшего заявлению о выходе.
17 АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Постановление
№ 17АП-7703/2017-ГК
г. Пермь
28 июля 2017 года Дело № А60-28406/2016
Судом апелляционной инстанции отклоняется довод жалобы
ответчика о том, что действительная стоимость доли рассчитана неверно,
поскольку должна определяться по состоянию на 30.09.2014.
Для определения действительной стоимости доли на основании данных
бухгалтерской отчетности общества за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, судом была
назначена судебно-экономическая экспертиза, по результатам которой
изготовлено экспертное заключение от 10.01.2017 № 9/323э-16 с
использованием сведений, отраженных в документах бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности ООО «Инженерная группа ПЛАНА» по состоянию
на 30.11.2014.
В обоснование своих доводов ответчик ссылается на то, что согласно
утвержденной в обществе «Инженерная группа ПЛАНА» Учетной политике
для целей бухгалтерского учета, отчетным периодом для промежуточной
бухгалтерской отчетности является квартал.
Между тем, принимая во внимание правила, установленные Приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н, а также пояснения эксперта о технической
возможности организации ответчика по составлению ежемесячной отчетности,
которая фактически ведется с использованием программного обеспечения «1С
бухгалтерия» и позволяет вывести необходимые данные с заданной
периодичностью, расчет действительной стоимости доли в уставном капитале
общества на 30.11.2014 произведен обоснованно и корректно.
При этом можно наблюдать, что во втором примере апелляционный суд довод об учетной политике компании не принимает во внимание. Видится, что в каждом конкретном случае подход судами демонстрируется различный.
При этом истец ссылается на Определение Верховного Суда №307-ЭС16-19201 от 02.02.2017
Добрый вечер, Александр.
Если уставом общества не предусмотрена обязанность составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, то действительная стоимость доли участника должна исчисляться на основании данных годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно ч. 4 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 04.09.2015 N 03-03-06/1/51078, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за месяц, квартал, то чистые активы для расчета следует брать на ближайшую отчетную дату.
Судебная практика: определение ВС РФ от 16.10.2017 по делу А75-13971/2015, определение ВС РФ от 17.03.2017 по делу А51-19547/2014.
Ищете ответ?
Спросить юриста проще!
Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.
Расстаемся с участником
Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.
Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.
Участник выходит из учредителей: на какую дату и по каким данным определить причитающуюся ему долю
ООО (микропредприятие) применяет общую систему налогообложения. В декабре 2015 года участник общества (юридическое лицо, доля которого в уставном капитале составляет 10%) подает заявление о выходе из общества. За какой период надо составлять бухгалтерскую отчётность при определении действительной стоимости доли, если участник подаст заявление в конце 2015 года? Каков порядок расчёта действительной стоимости доли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации последним отчетным периодом, предшествующим дню обращения участника общества с соответствующим требованием, является период с 1 января 2015 года по 30 ноября 2015 года.
Действительная стоимость доли выходящего участника определяется в приведённых обстоятельствах как умноженная на коэффициент 0,1 стоимость чистых активов, определённая на 30 ноября 2015 года.
Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)).
Участнику ООО, чья доля переходит к ООО, действительная стоимость выплачивается в течение трех месяцев с момента перехода доли к ООО (с момента получения заявления о выходе из общества), если иной срок не предусмотрен уставом ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО, определение ВАС РФ от 09.09.2011 N ВАС-11548/11, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2012 N 17АП-11798/11).
Указанный срок может быть изменен уставом ООО: как уменьшен, так и увеличен, но не более чем до года (абзац третий п. 2, абзац второй п. 6.1, п. 8 ст. 23 Закона об ООО, постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2013 N 13295/12):
- при учреждении общества;
- по решению общего собрания участников ООО, принятому всеми участниками единогласно.
Действительная стоимость доли (или части доли) в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).
Действительная стоимость доли, подлежащая выплате, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (абзац третий п. 2, п. 4, абзац второй п. 5, абзац первый п. 6.1 ст. 23, абзац третий п. 2 ст. 25 Закона об ООО).
Выясним, что признается отчетным периодом в бухгалтерском учете.
Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99)).
В соответствии с частью 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
В силу части 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ промежуточная отчетность в обязательном порядке формируется в случаях, когда обязанность ее представления установлена:
1) законодательством Российской Федерации;
2) нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
3) договорами экономического субъекта;
4) учредительными документами экономического субъекта;
5) решениями собственника экономического субъекта.
Следовательно, промежуточная отчетность не составляется организацией только в том случае, когда организация не подпадает ни под один из указанных выше случаев, то есть ни один из договоров с контрагентами, ни решение собственников, ни законодательство не устанавливают обязанности представления промежуточной отчетности.
В рассматриваемой ситуации составление промежуточной отчётности не предусмотрено учредительными документами экономического субъекта.
Рассмотрим, возникает ли обязанность составления промежуточной отчётности по другим основаниям, в частности в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
В Законе N 402-ФЗ упоминание о промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет место также в связи с ее составом. Так, в соответствии с частью 3 ст. 14 Закона N 402-ФЗ состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами.
В силу части 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации, в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Обязанность организаций составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, под которой понимаются месячная и квартальная бухгалтерские отчетности, установлена следующими применяемыми в настоящее время на основании части 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ положениями нормативных документов по бухгалтерскому учету:
- пунктом 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение);
- пунктом 48 ПБУ 4/99.
Вместе с тем согласно п. 52 ПБУ 4/99 представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
Тот факт, что месячная бухгалтерская отчетность организаций не подлежит представлению и публикации, не является основанием для ее неведения последним и, соответственно, невозможности использования в своей деятельности, в частности при определении действительности стоимости доли его участников (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 16.05.2014 N Ф05-4824/13).
Поскольку приведённые нормы о составлении промежуточной отчётности имеют место в законодательных актах, регулирующих бухгалтерский учёт, то следует придерживаться данных норм.
Как видим, любые организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность в настоящий момент в силу законодательства о бухгалтерском учёте.
Отчётность составляется нарастающим итогом с начала отчётного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода (п. 37 Положения, п. 12 ПБУ 4/99).
С учётом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации последним отчетным периодом, предшествующим дню обращения участника общества с соответствующим требованием, является период с 1 января 2015 года по 30 ноября 2015 года (в данном случае последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления, - 30 ноября 2015 года - является последней отчетной датой).
Таким образом, действительная стоимость доли выходящего участника в приведённых обстоятельствах определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за период с 1 января 2015 года по 30 ноября 2015 года.
Арбитражная практика также складывается в пользу признания отчётным периодом для определения действительной стоимости доли участника предшествующего месяца (смотрите постановления ФАС Московского округа от 16.05.2014 N Ф05-4824/13 по делу N А41-16104/2011, ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2014 N Ф07-453/14 по делу N А66-8323/2011, от 15.09.2011 N Ф07-7340/11 по делу N А56-4702/2011, от 29.06.2011 N Ф07-4581/11 по делу N А05-7068/2010, ФАС Уральского округа от 27.01.2014 N Ф09-14122/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.11.2010 по делу N А32-53261/2009, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2015 N 07АП-9339/15, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 N 15АП-7526/13, от 16.03.2014 N 15АП-20475/13, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 N 18АП-12877/11, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 N 14АП-7723/11, от 03.05.2011 N 15АП-2667/11, решение Арбитражного суда Рязанской области от 04.10.2011 N А54-3521/2011).
В некоторых постановлениях такой период определён как предшествующий квартал (смотрите постановления АС Западно-Сибирского округа от 13.11.2015 N Ф04-26688/15 по делу N А70-15630/2014, ФАС Уральского округа от 17.03.2014 N Ф09-4725/12 по делу N А76-16944/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2011 N Ф01-4784/11, ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2011 N Ф03-2952/11, Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 N 03АП-4588/15, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2011 N 19АП-2863/11).
Существует также мнение, что стоимость чистых активов для определения размера действительной доли нужно брать на 31 декабря года, предшествующего подаче заявления о выходе. Такая точка зрения в судебной практике встречается нечасто. К примеру, она нашла отражение в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2014 N 06АП-2784/14.
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 14 Закона об ООО действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. В соответствии с данной нормой и с учётом приведённых Вами данных действительная стоимость доли выходящего участника определится в рассматриваемом случае как умноженная на коэффициент 0,1 стоимость чистых активов.
То есть для расчёта действительной доли используется следующая формула:
Действительная стоимость доли = (номинальная стоимость доли / размер уставного капитала) х величина чистых активов.
В свою очередь, стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации (п.п. 4, 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (далее - Порядок)).
С тем, как определяется стоимость чистых активов организации, Вы можете ознакомиться в следующем материале:
- Энциклопедия решений. Определение стоимости чистых активов по данным бухгалтерского учета.
Рассмотрим расчёт действительной стоимости доли и отражение операций в бухгалтерском учёте на конкретном примере.
Размер уставного капитала - 1 млн. руб. Номинальная стоимость доли равна 100 тыс. руб.
Предположим, величина чистых активов по данным бухгалтерского учета на 30.11.2015 составила 25 млн. руб.
В этом случае величина действительной стоимости доли, выплачиваемой выбывающему участнику, будет равна 2,5 млн. руб. (100 тыс. руб. / 1 млн. руб. х 25 млн. руб.).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция) для учета доли участника, приобретенной самим обществом, используется счет 81 "Собственные акции (доли)".
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.
Как уже было отмечено, согласно пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО доля переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества. Не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли оно должно известить орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, о состоявшемся переходе к обществу доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).
Как правило, дата получения обществом заявления участника общества о выходе из общества и дата выплаты ему денежных средств или передачи иного имущества не совпадают.
Поэтому задолженность организации на дату подачи заявления до даты оплаты подлежит отражению на счётах расчётов.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".
В этой связи ряд экспертов придерживаются позиции, что расчеты, связанные с выплатой действительной стоимости доли, следует учитывать с применением счета 75.
Однако с даты передачи обществу заявления о выходе из него участник перестает являться учредителем данного общества (выбывает из состава учредителей). Поэтому некоторые эксперты предлагают отражать указанные операции с использованием счета 76, субсчет "Расчеты с прежними участниками общества".
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 81 Кредит 75 (76, субсчет "Расчеты с прежними участниками общества")
- 250 000 руб. - отражена задолженность ООО перед участником в сумме номинальной стоимости перешедшей к ООО доли;
Дебет 81 Кредит 75 (76, субсчет "Расчеты с прежними участниками общества")
- 2 250 000 руб. - отражена задолженность общества перед участником в сумме превышения действительной стоимости доли участника над номинальной стоимостью;
Дебет 75 (76, субсчет "Расчеты с прежними участниками общества") Кредит 50 (51)
- 2 500 000 руб. - выплачена денежными средствами действительная стоимость доли.
В течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале общества к обществу в отношении этой доли по решению общего собрания участников общества необходимо предпринять одно из нижеследующих действий:
- распределить долю между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 24 Закона об ООО);
- предложить долю для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Закона об ООО),
- погасить долю и уменьшить на величину номинальной стоимости этой доли размер уставного капитала общества (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).
Об отражении операций на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с выбранным вариантом действий рекомендуем ознакомиться в следующем материале:
- Энциклопедия решений. Учет собственных долей ООО, выкупленных у участников.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Действительная стоимость доли в уставном капитале ООО;
- Энциклопедия решений. Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале ООО.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
30 ноября 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.