Содержание:
Порядок оформления материальной помощи в связи со смертью родственника
Вопрос в предоставлении материальной помощи нуждающимся гражданам на сегодня как никогда актуально.
Однако мало кто из жителей нашей страны знает о том, когда ее можно оформить? Каким образом она предоставляется?
Кто может получить эту поддержку? Подлежит ли налогообложению материальная помощь, если она получена по причине смерти близких людей?
Рассмотрим эти вопросы подробней.
Понятие материальной помощи. Кем и кому она выдается
Если говорить о самом понятии “материальная помощь”, то оно впервые начало упоминаться еще во времена СССР.
Под определением “материальная помощь” подразумевается финансовая помощь нуждающимся гражданам со стороны государства либо предприятия, на котором работает претендент на ее получение.
Данная материальная помощь может предоставляться отдельным категориям граждан по семейным обстоятельствам, а именно:
при необходимости дорогостоящего лечения;- на погребение;
- в качестве финансовой помощи к юбилейным датам;
- по причине тяжелого финансового положения.
Помимо этого, материальную помощь могут получить:
- многодетные семьи;
- дети, родители которых являются несовершеннолетними;
- граждане пенсионного возраста от 65 лет;
- студенты, которые имеют группу инвалидности;
- студенты, родители которых являются инвалидами.
В свою очередь необходимо понимать, что данный вид финансовой помощи не носит регулярный характер, а выплачивается единовременно.
В том случае, если материальная помощь выплачивается всем сотрудникам предприятия либо же большему числу сотрудников, ее можно называть регулярной финансовой помощью.
Основания для получения
Если говорить об основаниях, по которым можно получить эту финансовую помощь, то они заключаются в следующем:
- наличие прописанной в трудовом соглашении такой возможности;
- данная финансовая помощь предусмотрена коллективным договором;
- если это предусмотрено другими положениями предприятия, где работает родственник умершего.
Если говорить об индивидуальных предпринимателях и других граждан, то основанием для ее получения является предоставление в ПФ свидетельства о смерти и заявления.
Но всех интересует другой вопрос – кто считается близким родственником?
Согласно Семейному Кодексу РФ, близкими родственниками считаются:
Если говорить о судебной практике, то к близким родственникам можно отнести еще бабушек и дедушек умершего человека, а также родных братьев либо сестер.
Помимо этого, на финансовую помощь могут претендовать опекуны и усыновители.
Размер данной помощи
Безусловно, финансовая помощь при смерти близкого человека это хорошо, но интересно – какая она?
Если говорить о размере материальной помощи, то она установлена государством в размере 5701,31 рублей. Дело в том, что этот размер может быть увеличен с учетом районного коэффициента конкретного региона проживания.
Как показывает практика, в среднем, размер этой помощи может достигать 10 000, а то и 15 000 рублей.
При этом, если претендент на получение материальной помощи является работающим и согласно трудовому соглашению предприятие выплачивает материальную помощь, то в любом случае эта сумма будет больше, нежели предусмотрено государством. Конкретных цифр нет, но в среднем размер помощи от предприятия в 2 или 3 раза больше государственной. Все зависит от того, какая сумма предусмотрена в таком случае в договоре.
Правила налогообложения
В этом законопроекте четко указано, что выплачиваемая финансовая помощь при смерти члена семьи не подлежит налогообложению в полном объеме.
Но при этом необходимо помнить о некоторых нюансах, а именно – помощь могут получить исключительно близкие родственники.
Если говорить о материальной помощи по иным причинам (например: юбилей, тяжелая финансовая ситуация и так далее), сумма которой превышает 4 тысячи рулей, она в обязательном порядке должна подлежать налогообложению.
Порядок оформления
Существует несколько вариантов получения материальной помощи, а именно:
- если нуждающийся человек является официально трудоустроенным;
- если человек безработный либо же работает неофициально.
Если претендент на получение материальной помощи работает официально на каком-либо предприятии, ему достаточно обратиться с соответствующим заявлением в бухгалтерию предприятия и оформить получение финансовой помощи.
Составление заявления
Как таковых правил написания подобного заявления работодателю не предусмотрено, но все-таки некие требования к нему имеются.
Они заключаются в следующем:
- необходимо указать инициалы заявителя (допускается написание полной фамилии, но с сокращением имени и отчества);
- необходимо указывать должность (указывается полностью, как записано в трудовой книжке);
- обязательно указание причины, по которой должна быть выплачена материальная помощь (в данном случае по причине смерти близкого родственника);
- в конце ставиться дата и подпись.
По сути это все нюансы, которых следует придерживаться.
Что делать, если нуждающиеся не работают официально?
В том случае, если материальная помощь оформляется официально неработающим человеком (инвалидом либо же другими категориями граждан), необходимо обратиться непосредственно в территориальный орган социальной защиты и составить соответствующее заявление.
Необходимый пакет документов
Если материальную помощь претендент будет получать на своем непосредственном предприятии, достаточно только написать заявление.
Однако, если этот вопрос ложится на территориальный орган социальной защиты, могут понадобиться такие документы, как:
подлинник и копию паспорта;- само заявление на предоставление материальной помощи;
- свидетельство о смерти (если материальная помощь выплачивается по случаю смерти близкого родственника);
- документ, который подтверждает родственную близость (в случае, если помощь предоставляется по случаю смерти). Им может выступать свидетельство о рождении либо другой документ, который способен подтвердить близость;
- иные документы, которые подтверждают возможность получения материальной помощи определенным категориям граждан (удостоверение инвалида и так далее);
- при подаче заявления в социальный орган защиты может потребовать трудовая книжка умершего родственника, поэтому желательно иметь ее при себе.
После того, как человек умер, близкие родственники имеют полное право обратиться за получением материальной помощи в течение первых 6 месяцев с того момента, как было получено свидетельство о смерти.
Если говорить о сроках получения этой финансовой помощи, то, как правило, выплату получатель может получить уже спустя 10 дней с момента подачи всей необходимой документации.
Законодательством установлен 10-дневный период рассмотрения заявки и по истечении этого срока необходимо либо предоставит финансовую помощь либо же отказать.
Если финансовую помощь предоставляет работодатель, он имеет право предоставить ее заявителю совместно с заработной платой в следующем месяце, но при этом провести ее по налоговой отчетности, будто она уже выплачена. К сожалению, такое можно встретить со стороны работодателя часто и с этим ничего не поделаешь.
Как видно, получить финансовую помощь достаточно легко и для этого не нужно тратить много времени и собственных сил. Достаточно обратиться в соответствующий орган и изъявить свое желание на получение положенной законодательством выплаты.
О материальной помощи сотрудникам предприятия рассказано в следующем видеоматериале:
Как получить материальную помощь при смерти родственника?
Вопрос о выплате материальной помощи при смерти близкого родственника является актуальным не только для членов семьи, в которой произошло такое горе, но и для нанимателя, который рассматривает данную ситуацию с точки зрения налогового законодательного регулирования.
Поскольку существует ряд особенностей с выплатой матпомощи, у членов семьи возникают следующие вопросы: «Полагается ли какая-нибудь финансовая поддержка со стороны организации, где работал умерший родственник, и в каком размере?», «Можно ли получить от нанимателя матпомощь при смерти какого-либо члена семьи?», а работодателя волнуют другие моменты: «Подлежит ли уплата налога или взносов по соцстраху с суммы матпомощи в случае смерти работника или членов его семьи?». Этим и другим вопросам будет посвящена статья.
Положена ли материальная помощь при смерти родственника?
Граждане, работающие по трудовому соглашению на предприятии или на индивидуального предпринимателя, вправе претендовать на получение финансовой помощи в виде дополнительного денежного вознаграждения. Основаниями выплаты финансовой поддержки сотруднику (или бывшему работнику) организации и его родственникам являются следующие:
- наличие данного условия в трудовом соглашении между нанимателем и работником;
- если матпомощь предусмотрена в коллективном договоре, действующем на предприятии;
- если это предусмотрено иными локальными нормативно-правовыми актами.
Каждая компания утверждает свои собственные условия выплаты матпомощи. Одним из видов такой поддержки является материальная помощь в связи со смертью родственника, в том числе члены семьи работника вправе на получение денежных средств в случае наступления его смерти.
Однако возникает вопрос, кому положена материальная помощь при смерти родственника. Поэтому необходимо раскрыть понятие «близкий родственник». Под данной категорией СК понимает родственников, которые стоят на прямой линии (по восхождению или нисхождению):
Судебная практика по вопросам отнесения к близким родственникам и других членов семьи показывает, что матпомощь полагается и в случае смерти родных бабушек и дедушек, а также братьев и сестер. К тому же, в случае усыновления или удочерения, данные лица также по законодательству относятся к близким родственникам наравне с родными детьми. Таким образом, матпомощь полагается следующим лицам:
- членам семьи умершего сотрудника;
- сотруднику при наступлении смерти членов его семьи (родственников).
Размер материальной помощи
На каждом предприятии действуют локальные нормативные акты, которыми устанавливается не только возможность работника на получение финансовой поддержки в сложной жизненной ситуации со стороны работодателя, но и определенный размер такой помощи.
Размер матпомощи зависит от некоторых факторов:
- проводимая социальная политика предприятия;
- финансовые возможности компании;
- другие обстоятельства.
Таким образом, ограничений по единовременной финансовой поддержке работника нет.
Основания получения материальной помощи
Чтобы получить финансовую поддержку со стороны предприятия работнику либо члену семьи работника, который до наступления смерти работал на предприятии, необходимо предоставить в бухгалтерию следующие документы:
- Заявление на имя руководителя, в котором указывается просьба по оказанию матпомощи по причине смерти члена семьи работника или самого работника.
- Документальное подтверждение факта наступления смерти близкого родственника либо сотрудника предприятия – ксерокопии свидетельства о смерти.
- Документы, которые подтверждают наличие родственных связей (копия свидетельства о рождении, о заключении бракосочетания и т.д.).
Заявление должно содержать пункт трудового или коллективного соглашения, или иного локального акта компании, которым предусматривается возможность получения матпомощи от работодателя. На основании заявления и приложенных бумаг руководитель предприятия принимает решение о начислении матпомощи.
После чего издается соответствующий приказ предприятия. Единой формы данного распоряжения не существует, поэтому приказ может быть составлен в произвольном виде с обязательным указанием размера компенсации и жизненных обстоятельств, которые послужили основанием таких выплат.
Вопросы налогообложения
Для нанимателя остаются важными вопросы налогообложения единовременных выплат своим работникам и членам семьи. По состоянию на 2019 год действуют следующие правила:
- Сумма единовременной матпомощи, которая выплачивается сотруднику при смерти членов его семьи, не облагается налогом на прибыль, НДФЛ.
- Выплачиваемая сумма матпомощи не облагается страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Важно знать! Если матпомощь будет выплачиваться в размере более 4000 рублей (необлагаемый размер матпомощи), то сумма, превышающая этот размер, подлежит обложению налогом на доходы физлица. Также налоговое законодательство предусматривает налогообложение сумм, которые выплачиваются нанимателем бывшему сотруднику предприятия или родственникам такого сотрудника. Таким образом, во избежание налогообложения необходимо, чтобы работник находился в действующих трудовых отношениях с нанимателем на момент выплаты.
Сроки выплаты матпомощи
Выплата единовременной финансовой поддержки не имеет ограничений по срокам выплаты, поскольку на законодательном уровне это никак не урегулировано в силу того, что эти выплаты не являются обязательными.
Предприятия могут гарантировать своим работникам выплату матпомощи локальными актами, которая приобретает обязательный характер, однако также может не ограничиваться конкретными сроками. Однако, издавая распоряжение по выплате матпомощи, в приказе должен быть прописан срок начисления конкретной суммы.
Кроме матпомощи от нанимателя в случае смерти близкого родственника члены семьи вправе рассчитывать на получение социального пособия на погребение. Также кроме материальной помощи при смерти отца или матери работнику, согласно нормам ТК, полагается социальный отпуск, при котором не сохраняются выплаты заработной платы на его период.
Образец заявления на материальную помощь в связи со смертью
Мы потрудились предоставить неплохие образцы, чтобы найти время для шлифовки чистовика. Ответственные документы имеют важные поля для данных. Чтобы заполнить их в соответствии с требованиями достаточно рассмотреть правила.
Проще всего сделать это рассмотрев шаблон, находящийся ниже. Может быть Вы нашли ошибочные данные или неточность, просим написать нам о не данных в форме под образцом. Полезно держать в памяти, что законотворчество не топчутся на месте и многие из образцов продолжают становиться бесполезными. Всегда нужно сверять действительность изложенных в них ссылок на статьи законодательства.
Вполне вероятно, что нормы уже не современны.
Заявление на мат. помощь (смерть близкого родственника)
Председателю профсоюзной организации ОАО «Акрон»
от члена профсоюза
Прошу оказать материальную помощь в связи со смертью близкого родственника ________________ (супруг(а), мать, отец, сын, дочь,брат, сестра).
Копия свидетельство о смерти прилагается..
________________________ __________________201__г.
(подпись) (дата)
Председатель цехового комитета __________________ /___________________/
Прим. на 01.01.2009 г. размер материальной помощи - 2500 рублей.
Налогообложение материальной помощи - audit-it.ru
«Практическая бухгалтерия». №5, за май 2008
О. Курбангалеева, консультант-эксперт
Как известно, материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности организации. Она Может быть оказана как своим работающим и бывшим сотрудникам, так и сторонним. Подробнее о вопросах, связанных с налогообложением материальной помощи, читайте в нашей статье.
В связи с тяжелыми семейными обстоятельствами работодатель может оказать своему сотруднику помощь, к примеру, на оплату лечения. Материальная помощь имеет индивидуальную форму, единовременный характер и не входит в систему оплаты труда работников.
Суммы материальной помощи не учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.
Документальное оформление
Материальная помощь выдается сотруднику по распоряжению руководителя предприятия по личному заявлению работника. В заявлении работник указывает обстоятельства, в связи с которыми он рассчитывает получить от организации денежную помощь.
К заявлению следует приложить те документы, которые подтверждают наличие особых обстоятельств. Это может быть свидетельство о смерти близкого родственника и документы, подтверждающие родство, справка из милиции о краже имущества, свидетельство о браке, свидетельство о рождении ребенка.
Если сотрудник просит выдать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, то никаких документов прилагать к заявлению не нужно.
Выдать или не выдать материальную помощь сотруднику — решает руководитель организации. В случае положительного решения он издает приказ о ее выплате сотруднику.
Унифицированной формы такого приказа не существует, поэтому его можно составить в произвольной форме, но с необходимым указанием следующего:
- размер денежной суммы, которую получит сотрудник;
- срок выплаты материальной помощи из кассы организации.
По приказу руководителя в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер.
15 февраля 2008 года сотрудник ЗАО «Марсель» (ОКПО 18756423) Илья Борисович Макаров (таб. № 96) обратился к руководителю организации с просьбой оказать ему материальную помощь в связи со смертью отца. К заявлению сотрудник приложил копию свидетельства о смерти.
На основании заявления И.Б. Макарова руководитель ЗАО «Марсель» А.П. Рогов издал приказ от 19 февраля 2008 г. № 13 о выплате сотруднику материальной помощи в размере 3000 руб. не позднее 20 февраля.
Образец заполнения приказа о выдаче материальной помощи сотруднику смотрите ниже.
«Доля» государства
НДФЛ. Материальная помощь не будет подлежать обложению НДФЛ, если оказана работнику организации в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника (п. 8 ст.
С суммы материальной помощи, оказанной работодателем своему работнику или бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ), но только в пределах 4000 рублей за налоговый период, то есть за календарный год.
На основании заявления работнику была предоставлена материальная помощь, в связи с тяжелым финансовым положением в марте в размере 2000 руб. и в июне 2500 руб. В налогооблагаемый доход работника была включена материальная помощь в размере 500 руб. (2000 + 2500 - 4000).
В июле организация выдала работнику материальную помощь в связи со смертью брата в размере 1000 руб. Так как брат не относится к членам семьи, то указанная сумма материальной помощи была включена в налогооблагаемый доход сотрудника. Сумма НДФЛ с материальной помощи будет равна 1500 13% = 195 руб.
Начиная с 1 января 2008 года не облагается НДФЛ материальная помощь в связи с рождением ребенка. На каждого ребенка выплачивается не более 50 000 рублей. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком.
При выплате материальной помощи сторонним лицам НДФЛ не облагаются следующие выплаты:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
- пострадавшим от террористических актов на территории РФ (п.
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены три поправки в порядок предоставления этой льготы, вступившие в силу с 1 января 2008 года.
Первая поправка гласит,что подобная льгота теперь распространяется и на суммы единовременной материальной помощи, которая выплачивается членам семьи погибшего в результате стихийного бедствия, чрезвычайных обстоятельств или террористического акта.
Вторая поправка отменила требование решения органов законодательной (представительной) или исполнительной власти для выплаты материальной помощи.
В третьей поправке льгота по НДФЛ применяется независимо от источника выплаты.
Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы материальной помощи, выплаченные сотрудникам организации, не учитываются (п. 23 ст.
При этом не имеют значения причины ее выплаты.
В бухгалтерском учете сумма расходов больше, чем в налоговом учете, поэтому возникает постоянная разница. На основе этой разницы необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).
Используем условия первого примера.
Так как сумма материальной помощи, начисленная И.Б. Макарову, не учитывается при расчете налога на прибыль, то на основании возникшей постоянной разницы бухгалтер ЗАО «Марсель» сформировал постоянное налоговое обязательство в размере 720 руб. (3000 руб. 24%).
В бухгалтерском учете была сделана такая запись:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 720 руб. — сформировано постоянное налоговое обязательство.
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Если материальная помощь включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения, то на нее следует начислить ЕСН.
Если материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, то она не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Указанное положение касается только плательщиков налога на прибыль.
Бюджетным учреждениям, некоммерческим организациям при расчете ЕСН нужно учитывать, что не облагаются ЕСН суммы единовременной материальной помощи, которые организация оказала:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
- физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Поэтому на те суммы материальной помощи, которые не облагаются ЕСН, не нужно начислять и взносы в ПФР.
Взносы на страхование от несчастных случаев. На материальную помощь, которая не носит регулярного характера, не связанную с оплатой труда, взносы на страхование от несчастного случая начислять не нужно.
На все прочие виды материальной помощи работодатель должен начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Именно такого мнения придерживаются работники ФСС. Во многих случаях с их мнением соглашается и судебная власть.
После вступления в силу постановления Правительства РФ № 765 от 7 июля 1999 года многие лазейки для любителей минимизировать налоги были перекрыты. Теперь страховые взносы на страхование от несчастных случаев нужно начислять на все виды материальной помощи, за исключением экстренных случаев ее выплаты.
Материальная помощь в связи со смертью члена семьи не облагается ЕСН, если к заявлению помимо свидетельства о смерти прилагаются документы, подтверждающие родство.
Материальная помощь при «упрощенке»
Единый налог. В состав своих расходов «упрощенцы», уплачивающие единый налог по ставке 15 процентов, должны включить расходы на оплату труда (ст. 270 НК РФ).
Бухгалтеру следует помнить, что он не может суммы материальной помощи учесть в составе расходов на оплату труда (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны включать в состав расходов суммы материальной помощи.
Взносы на обязательное пенсионное страхование. Организации освобождены от уплаты ЕСН, и в то же время они должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст.
346.11 НК РФ). База для начисления взносов рассчитывается в том же порядке, что и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст.
10 Закона № 167-ФЗ).
Если при расчете налога на прибыль организация не учитывает материальную помощь, оказанную сотруднику, то в налоговую базу по ЕСН эта сумма не включается (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Эта норма распространяется на организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Так как «упрощенцы» освобождены от уплаты налога на прибыль, то они должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы материальной помощи.
Опубликовано на Audit-it.ru: 27 июня 2008 г. материальная помощь ЕСН налог на прибыль
Налоги и взносы с материальной помощи
Работодатель вправе оказать своим сотрудникам материальную помощь в любом размере. Некоторые из выплаченных сумм будут освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Существуют разные основания для освобождения единовременной материальной помощи от налогового бремени. Условно их можно разделить на две группы:
- стихийные бедствия или другие чрезвычайные обстоятельства;
- прочие случаи (например, рождение ребенка).
О них и пойдет речь в статье.
Начнем с обзора изменений в Налоговом кодексе и законодательстве о социальном страховании, связанных с оказанием материальной по мо щи.
Что изменилось в 2010 году
НДФЛ. С нового года вступили в силу изменения в Налоговом кодексе, в том числе в главу 23 «Налог на доходы физических лиц».
Они внесены Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"». Коснулись они и материальной помощи.
Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ в старой и новой редакции единовременная помощь, оказанная работодателем по не которым основаниям, не подлежит обложению НДФЛ. Однако в новой редакции есть некоторые нюансы, на которые стоит обратить вни ма ние.
В частности, расширился список факторов, которые позволяют выплачивать сотрудникам материальную помощь, не удерживая с нее НДФЛ.
Страховые взносы. С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Страховые взносы заменяют ЕСН.
В табл. 1 на с. 53 приведены условия, освобождающие от начисления НДФЛ, ЕСН и страховых взносов сумм единовременной материальной помощи. Изменения выделены полужирным шрифтом.
Условия, при которых не начисляются НДФЛ, ЕСН и страховые взносы на другие виды материальной помощи, не являющейся единовременной, отражены в табл. 2 на с. 54.
Налог на прибыль и взносы на страхование от несчастных случаев
Рассмотрим, нужно ли взимать с суммы материальной помощи взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и можно ли ее учесть при исчислении налога на прибыль.
Взносы на травматизм
В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников.
Таблица 1. Условия освобождения единовременной материальной помощи от налогообложения и уплаты страховых взносов, в том числе с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2010 года
По вопросу начисления взносов на страхование от несчастных случаев на суммы материальной помощи есть две точки зрения.
Позиция ФСС России. По мнению специалистов ФСС России, страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности (письмо от 10.10.2007 № 02-13/07-9665).
При этом виды выплат, не облагаемых взносами на травматизм, поименованы в Перечне выплат, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (далее — Перечень).
Таблица 2. Условия освобождения от налогообложения и уплаты страховых взносов сумм материальной помощи, которая не является единовременной
* Несмотря на то что в статье 238 НК РФ не упоминалась материальная помощь работникам, не превышающая 4000 руб. за календарный год (в отличие от правил для исчисления НДФЛ и страховых взносов), она не облагалась ЕСН. Дело в том, что любые виды материальной помощи не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
Об этом говорится в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса. В связи с этим на суммы материальной помощи не начислялся ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
В пункте 8 Перечня говорится, что взносы на травматизм не начисляются в связи со смертью:
- работника;
- близких родственников работника.
На все другие виды материальной помощи, по мнению ФСС России, страховые взносы должны начисляться. В том числе и на помощь, выданную в связи с рождением детей. На этот вид единовременной материальной помощи, оказанной сотрудникам, нужно начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, так как подобные мы не включены в Перечень.
Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи. Об этом свидетельствуют постановления:
- ФАС Московского округа от 13.10.2008 № КА-А40/9447-08;
- ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 № А74-1151/ 07-Ф02-1149/08;
ФАС Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1.
В последнем судебном решении говорится, что в силу пункта 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ взносами на социальное страхование облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) и не облагаются выплаты, поименованные в Перечне, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Исходя из этого, суд признал правомерным начисление взносов в ФСС России на материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением, с днем рож де ния работника, по случаю рождения ребенка и вступления в брак.
Противоположное мнение. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются на выплаченную по всем основаниям зарплату (п. 3 Правил, утвержденных Правительством РФ от 02.03.2000 № 184).
Материальная помощь, оказанная сотрудникам, не относится к расходам на оплату труда. Она выдается за счет собственных средств фирмы, поэтому на нее взносы на травматизм не начисляются. Такая точка зрения отражена в постановлениях:
- ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 № Ф04-8152/ 2008(18791-А27-25). Суд указал, что материальная помощь (на приобретение одежды, в связи с бракосочетанием и рождением ребенка) не облагается взносами на обязательное социальное страхование независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне;
В этом судебном решении арбитры пояснили, что страховые взносы начисляются на выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а не на любой доход работника. Материальная помощь к отпуску и в связи с семейным положением не является компенсирующей или стимулирующей выплатой, не носит обязательного характера и не зависит от результата труда сотрудника, поэтому взносы в ФСС России на нее не начисляются.
Налог на прибыль
Несмотря на то что перечень расходов на оплату труда в статье 255 Налогового кодекса является открытым, отнести на расходы единовременную материальную помощь в налоговом учете нельзя. В пункте 23 статьи 270 НК РФ содержится прямое указание: суммы материальной помощи сотрудникам при расчете налога на прибыль не учитываются. Материальную помощь нельзя учесть в составе расходов, даже если она предусмотрена трудовым или коллективным до го во ром.
Уточняем понятия
Когда мы говорили о начислении НДФЛ, страховых взносов на суммы материальной помощи, нам встречались понятия «член семьи» и «близкий родственник». В чем их различие?
Кто такие члены семьи?
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса понятия, применяемые в налоговом законодательстве, употребляются
в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В частности, в статье 2 Семейного кодекса определено, кто относится к членам се мьи:
- супруги;
- родители;
- дети (в том числе усыновленные).
В свою очередь в отношении супругов можно сказать, что это люди, официально заключившие брак (п. 2 ст. 1 СК РФ).
Отношения без государственной регистрации независимо от продолжительности и наличия совместных детей (так называемый гражданский брак) не являются браком в юридическом смысле.
Об этом говорится, в частности, в пункте 41 Методических рекомендаций по применению правил предоставления субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26.05.2006 № 403.
Отношения усыновителя и усыновленного (удочеренной) определяются статьями 124—144 СК РФ. Усыновленные дети и их потомство по отношению к усыновителям и их родственникам, а усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству приравниваются в личных не имущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п.
Кто является близким родственником
В соответствии со статьей 14 Семейного кодекса близкими родственниками являются:
- родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, а именно:
братья и сестры, в том числе:
неполнородные (то есть имеющие общих только отца или мать).
Таким образом, понятие «близкий родственник» гораздо шире, чем понятие «член семьи».
Напомним, что термин «близкий родственник» употребляется, только если речь идет об освобождении материальной помощи от уплаты взносов на травматизм. Понятие «член семьи» применяется при решении вопроса о начислении НДФЛ, ЕСН (до 2010 года) и страховых взносов.
Оформление единовременной помощи
Теперь, когда мы выяснили, какие налоги и взносы нужно начислять с сумм материальной помощи, разобрались с понятиями, используемыми в законодательстве, приступим к рассмотрению доку-мен то обо ро та.
Оформление документов зависит от того, предусмотрена материальная помощь трудовым или коллективным договором или нет.
Материальная помощь предусмотрена трудовым или коллективным договором
Если оказание материальной помощи, например, к отпуску или в связи с выходом на пенсию предусмотрено трудовым или коллективным договором, то для ее получения работнику достаточно написать заявление, а директору издать приказ.
Сразу отметим, что в данном случае бухгалтер отразит начисление материальной помощи проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 73.
Материальная помощь не предусмотрена трудовым или коллективным договором
Если материальная помощь не предусмотрена трудовым или коллективным договором, документооборот увеличивается.
Шаг 1. Работник пишет заявление. Документ составляется в произвольной форме. В нем не обязательно указывать сумму материальной по мо щи.
Как мы уже отмечали выше, некоторые виды материальной помощи не облагаются налогами и взносами. Поэтому работнику следует приложить к заявлению копии документов, подтверждаю щих при над леж ность к се мье, на при мер ко пию сви де тель ст ва о браке.
Шаг 2. Использование прибыли организации. Протокол собрания учредителей. Материальная помощь не является расходом по обычным видам деятельности.
Источником ее выплаты мо жет быть не рас пре де лен ная при быль про шлых лет или те куще го го да.
На что потратить чистую прибыль (то есть оставшуюся после уплаты налога на прибыль), решают учредители организации. Об этом го во рит ся:
- в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО);
пункте 1 статьи 28 и подпункте 7 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).
Вариант 1. Учредители могут созывать собрание по каждому случаю использования чистой прибыли (то есть оставшейся после уплаты налога на прибыль).
Вариант 2. На общем собрании принимается решение о создании специального фонда, из которого может выплачиваться, например, материальная помощь. Это следует:
-
из подпункта 12 пункта 1 статьи 65 Закона об АО. В нем так же сказано, что решение об использовании средств специального фонда принимает совет директоров, которому подотчетен генеральный директор акционерного общества (п.
69 Закона об АО);
статьи 30 Закона об ООО. При этом в обществе с ограниченной ответственностью создание специального фонда должно быть предусмотрено уставом. Этим документом руководствуется директор общества (п.
40 Закона об ООО).
при наличии подобного фонда созывать каждый раз общее собрание учредителей по вопросу выплаты материальной помощи не при дет ся.
Таким образом, решение об использовании чистой прибыли в любом случае принимают учредители организации, которое отражается в протоколе общего собрания. Документ составляется в произвольной форме. А вот решение общего собрания акционеров должно содержать реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона об АО и пункте 5.1 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31.05.2002 № 17/пс, а именно:
- место и время проведения общего собрания акционеров;
- общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций общества;
В протоколе общего собрания акционеров общества должны содержаться основные положения выступлений, вопросы, поставленные на голосование, и итоги голосования по ним, решения, принятые собранием (образец на с. 61).
Шаг 3. Приказ директора. Материальная помощь выплачивается на основании приказа директора. Документ составляется в произвольной форме и может выглядеть так, как показано на с. 63.
В зависимости от того, из каких средств выплачивается материальная по мощь, составляются следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 73 — за счет прибыли прошлых лет;
Дебет 99 Кредит 73 — за счет прибыли текущего года.
Бухучет: постоянное налоговое обязательство
В случаях, когда сумму материальной помощи включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражают по дебету счета 91-2 «Про чие рас хо ды», по яв ля ет ся по сто ян ная раз ни ца, по то му что материальную помощь нельзя учесть в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. А значит, нужно отразить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».