Требования к деятельности аудиторов

Требования к аудиторам: аудиторская фирма, федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

Аудитором является физическое лицо, обладающее квалификационным сертификатом и входящее в саморегулируемую организацию аудиторов. Это определение из учебника по бухгалтерскому учету.

Аудитор: суть профессии

Кто такой аудитор в сегодняшнем понимании по факту? Это прежде всего человек, который может подсказать, посоветовать, дать профессиональные рекомендации в области бухгалтерского учета. Аудитор, по сути дела, должен выступать не в роли строгого ревизора, прихода которого боятся до дрожи в коленках и прячут финансовые документы. Он, скорее, педагог, наставник, старающийся не допустить необоснованных штрафов и пеней. В нашей статье пойдет речь именно об аудиторах. Мы расскажем о том, какими качествами и знаниями они должны обладать, в чем суть их работы.

Требования к аудитору

Этот специалист занимается проверкой финансовых и налоговых документов организации, а также оценивает эффективность работы компании с экономической позиции. Также он консультирует руководство по поводу исправления выявленных ошибок и недопущения их в дальнейшем. Обязанности аудитора сродни работе ревизора. Разница в том, что это независимый эксперт, оказывающий услуги такого рода организациям.

При формировании перечня требований к аудитору следует четко понимать, что здесь все зависит от его компетентности. Насколько специалист, трудящийся в сфере финансового контроля, способен к практической работе, а также эффективной и результативной деятельности, в основе которой – особые знания и навыки. Профессиональное требование к аудитору – это наличие некоторого потенциального запаса знаний и умений, которые позволят успешно выполнять свои обязанности. При этом оценка компетентности работника сферы финансового контроля – довольно сложная задача, при решении которой приходится не только опираться на результаты его работы, но и оценивать наличие экономических знаний и социальных закономерностей.

Аудитор должен быть хорошо знаком с законодательными актами в сфере трудового, финансового, налогового и хозяйственного права, а также с правилами проведения проверок и ревизий, особенностями проведения и документирования финансовых операций, системой ценообразования, методами хозяйствования, закономерностями и особенностями социально-экономических процессов в обществе.

Личные качества специалиста

Все требования, которые предъявляются к работникам этой отрасли, можно разделить на несколько категорий, представленных различными свойствами: профессиональными (наличие специальных знаний, умений, навыков, аналитических способностей), личностными (аудитор должен быть исполнительным, ответственным, коммуникабельным, стрессоустойчивым), физиологическими (хорошая реакция, выносливость).

Среди наиболее важных черт можно назвать объективность (недопустимо, чтобы на результаты проверки влияли личные предпочтения специалиста), конфиденциальность (недопустимо использовать доверенную информацию в своих целях), доброжелательность и уважение к коллегам и клиентам. Все эти знания и качества не отменяют того факта, что официальный аудитор должен обладать приличным объемом знаний в области бухгалтерского учета.

А также гарантировать соответствие оказываемых услуг всем требованиям общепринятых стандартов. Помимо этого, в связи с изначальной настороженностью проверяемого по отношению к проверяющему, личность аудитора должна быть всегда вне подозрений. Здесь важны такие качества, как преданность своему делу, бескорыстность и соблюдение закона.

Интересные факты

Такая профессия, как аудитор, существовала еще в дореволюционной России, но в то время так назывался юрист или секретарь в военно-судебных органах. В том виде, в каком мы имеем представление об этих специалистах сейчас, они появились не так давно – в 1991 году. Именно тогда была сформирована соответствующая служба.

И еще несколько интересных фактов:

• Впервые независимые аудиторы начали свою работу в середине XIX века в Европе.
• Каждое вакантное место аудитора в Москве хотят занять примерно 15 соискателей.
• В нашей стране работает около 4 000 аудиторских компаний, только в Москве их немногим более 1 000.
• Типичный образ аудитора – молодая женщина с высшим экономическим образованием.
• Специалистов, не достигших 30-летнего возраста, приблизительно 56% от общего числа работников этой сферы.

Аудиторская фирма

По сути это организация, где ключевыми специалистами являются аудиторы. Одним из уставных видов деятельности этого юридического лица является в том числе и оказание аудиторских услуг. Организационно-правовая форма при этом может быть любой, исключение составляют акционерные общества, государственные, муниципальные унитарные предприятия.

Доля уставного капитала аудиторской фирмы, которая принадлежит аудиторам, должна составлять не менее 51%. Состав коллегиального исполнительного органа в такой организации должен на 50% состоять из аудиторов. Такие фирмы сотрудничают со многими крупными организациями, сдающими ежегодную налоговую и финансовую отчетность в государственные учреждения. Аудитор может получить лицензию и практиковать в частном порядке.

Такая форма работы в последнее время очень популярна и востребована. Помимо трудоустройства в аудиторской фирме и частной практики, специалист может оказаться в штате крупной компании. Серьезные бизнес-игроки нередко берут на работу профессионала в бухучете, который занимается проверкой финансовой документации и всех видов отчетности своей фирмы.

Чем занимается аудитор?

Должностные обязанности специалиста включают в себя:

• организацию и проведение аудиторской проверки, составление по ее результатам отчета и заключения, консультирование клиента;
• проверку и составление заключения о правильности финансовых и налоговых документов фирмы (первичная документация, налоговая и бухгалтерская отчетность);
• оценку финансово-хозяйственной деятельности и ее эффективности;
• предварительный анализ будущих финансовых операций и степень риска в каждом конкретном случае;
• консультирование руководителей организации в области управления финансами и ведения бухгалтерской отчетности.

Иногда зона ответственности аудитора может быть немного шире. В этом случае он занимается отслеживанием изменений в законодательных актах и совершенствованием ведения учета в организации. Кроме этого, аудитор может контролировать затраты фирмы в регионах, а также отслеживать эффективность деятельности торговых представителей.

Нередко такой специалист консультирует клиента по поводу выявления и оценки рисков работы организации, а также дает рекомендации по их снижению.

Законодательные нормы

Согласно требованиям закона «Об аудиторской деятельности», аудитором может быть и российский гражданин, и иностранец. Им может стать и лицо без гражданства. Главным условием закона «Об аудиторской деятельности» является соответствие квалификационным требованиям, которые установлены федеральными органами. Обязателен и квалификационный аттестат аудитора.

Одним из формальных условий является наличие документов о высшем образовании экономического или юридического профиля. Нужен и не менее чем 3-летний опыт работы в области бухгалтерского учета или аудиторской деятельности. В общем, требования к образованию аудиторов не столь строги, а потому стать специалистом в этой сфере может каждый, кому такая деятельность действительно интересна.

Как получить допуск в профессию

Чтобы стать обладателем квалификационного аттестата, согласно закону «Об аудиторской деятельности», необходимо сдать специальный экзамен. Такой документ дает специалисту право оказывать любые профильные услуги. Он служит главным формальным требованием к аудитору. Квалификационный аттестат не имеет ограничений по сроку действия. Выдача его осуществляется по следующим направлениям:

• в области аудита кредитных организаций;
• в области страхового аудита;
• в области аудита биржи, внебюджетного фонда и инвестиционного института;
• по общему аудиту, то есть проверке прочих субъектов.

При проведении экзаменационных испытаний на получение аттестата соискатели проходят этап тестирования, затем сдают письменную работу и подтверждают свои знания при устном опросе в течение двух дней. Этим гарантируется их соответствие требованиям к аудитору.

В результате для положительного решения комиссии необходимо набрать не менее 86 баллов на первом этапе, на втором должно быть минимум 67 баллов. Требования к претендентам на получение аттестата аудитора достаточно серьезны, чтобы в профессии не оказались случайные люди, но и непосильными их не назовешь.

Лишиться права на работу: причины и условия

Квалификационный аттестат выдается бессрочно, но он может быть аннулирован по следующим основаниям:

• при установлении факта получения аттестата по подложным документам;
• при вступлении в силу законного судебного приговора, предусматривающего наказание в виде лишения права на занятие аудиторской деятельностью на протяжении определенного временного периода;
• при установлении фактов, говорящих о несоблюдении аудитором положений ст. 8 и ст. 12 ФЗ;
• при установлении фактов систематических нарушений законодательных требований или стандартов;
• при установлении факта оформления аудитором заключения о проверке без фактического ее проведения;
• в том случае, если на протяжении двух лет специалист не занимается аудиторской деятельностью;
• при нарушении требований к прохождению обучения.

Решение об аннулировании аттестата принимается Министерством финансов. Чаще всего права на работу лишают при нарушении квалификационных требований к аудитору. Решение министерства может быть обжаловано в судебном порядке в течение трех месяцев со дня вынесения.

1.4. Квалификационные требования к аудиторам

Аудиторская деятельность и ее регулирование. Аттестация и лицензирование

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводятся в учебно-методических центрах (центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании, стаже работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права занятия определенных должностей или работы в определенной области. Плата за проведение аттестации определена в 20-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда.

Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.

Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления:

а) для аудитора, работающего самостоятельно, – квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации;

б) для аудиторской фирмы – учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Сбор за выдачу лицензии лицам, работающим самостоятельно, без образования юридического лица, – 30-кратный размер установленной законодательством Российской федерации минимальной месячной оплаты труда, за выдачу лицензий аудиторским фирмам – 150-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. Лицензии выдаются отдельно на осуществление банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях:

а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений;

б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

в) представления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой административное наказание в виде изъятия полученных в результате незаконной деятельности доходов и штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

Состав квалификационных требований

Лицо, претендующее заниматься аудиторской деятельностью (претенденты), обязаны сдать квалификационные экзамены (пройти аттестацию). Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Минфина России. Претенденты представляют в ЦАЛАК Минфина России через УМЦ пакет необходимых документов.

Претенденты допускаются к квалификационным экзаменам при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность. Претенденты, не имеющие при себе паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность, либо опоздавшие на экзамены, считаются неявившимися. Решение о новом направлении на экзамены выносит ЦАЛАК Минфина России.

Претенденты сдают квалификационные экзамены в УМЦ в письменной форме. Экзамены проводятся в течение двух дней и состоят из тестирования (3 академических часа), включающего 50 вопросов (по 10 из каждых пяти разделов Программы), и выполнения письменной работы по экзаменационным билетам (5 академических часов), включающим по одному вопросу каждого раздела Программы. Результаты квалификационных экзаменов претендентам объявляются экзаменационной комиссией не позднее двух дней после их проведения.

Для получения квалификационного аттестата аудитора претендент отвечает на вопросы из нескольких разделов, включающих следующие темы:

Раздел 1. Основы правового регулирования имущественных отношений

знать общие положения законодательства, а также состав субъектов гражданского права, государство и государственные (муниципальные) образования как субъекты гражданского права;

описать объекты гражданских прав, виды сделок, порядок осуществления гражданских прав и исполнения гражданско-правовых обязанностей, способы защиты гражданских прав;

понимать сущность термина гражданско-правовая ответственность, сущность права собственности и иных вещных прав;

знать сроки в гражданском праве, обязательства, состав гражданско-правового договора, а также отдельные виды обязательств.

Раздел 2. Бухгалтерский учет и отчетность

Претендент должен продемонстрировать знание основ бухгалтерского учета, а также порядка учета долгосрочных инвестиций, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия, издержек производства и обращения, выпуска продукции (работ, услуг) и их реализации, реализации товаров, денежных средств, текущих обязательств и расчетов, внешнеэкономической деятельности организаций и операций в иностранной валюте, финансовых результатов и использования прибыли, капитала и резервов, кредитов банка и заемных средств, средств целевого финансирования.

Претендент помимо перечисленного должен знать порядок инвентаризации имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок учета отдельных операций и ценностей, не принадлежащих предприятию, а также особенности бухгалтерского учета на малом предприятии.

Раздел 3. Налогообложение юридических и физических лиц

Претендент обязан знать налоги и налоговую политику, налоговую систему Российской Федерации, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, структуру налоговой декларации и порядок налогового контроля, состав налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, особенности начисления и уплаты основных налогов, таможенных и государственных пошлин, акцизов.

Раздел 4. Финансы предприятий

Претендент должен знать сущность финансов и финансового механизма предприятия, основные аспекты финансового менеджмента, его содержание и механизм функционирования, задачи финансового анализа и его роль в управлении предприятием.

Отдельное относится к тому, чтобы претендент мог описать процесс управления основным капиталом, оборотным капиталом, знал источники и состав денежных доходов предприятий и финансовые результаты их хозяйственной деятельности, денежный оборот и систему расчетов на предприятии, а также умел диагностировать финансовое состояние, рассчитывать ликвидность и платежеспособность предприятия, осуществлять финансовое планирование на предприятии.

Рассмотрим более подробно требования, предъявляемые претенденту в рамках раздела 5. Аудит.

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

В рамках данной темы претендент обязан раскрыть сущность аудита и его экономическую обусловленность, описать цели и задачи аудита, связать аудит с другими формами экономического контроля. Знать историю возникновения, становления и развития аудита в России, виды аудита, а также основные услуги аудиторских организаций.

Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности

Данная тема предъявляет претенденту требования к знаниям в области правовых основ аудиторской деятельности, независимости аудита, прав и обязанностей аудиторов при осуществлении аудиторской проверки, прав и обязанностей хозяйствующих субъектов при осуществлении аудиторской проверки, ответственности аудиторов и аудиторских организаций, страхования ответственности, этики аудитора, подготовки и аттестации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности, ограничений в аудиторской деятельности.

Претендент должен знать роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита (аудиторских услуг), международные аудиторские стандарты, российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также внутрифирменные стандарты, их значение и область регулирования.

Тема 3. Организация аудиторской деятельности

Претендент обязан знать организационно-правовые формы аудиторских организаций, особенности организации внешнего и внутреннего аудита, состав и структуру аудиторских профессиональных объединений, порядок организации контроля качества аудита, внутрифирменного контроля качества, порядок аннулирования лицензий, а также проведения экспертиз и проверок по поручению государственных органов.

Тема 4. Организация подготовки аудиторской проверки

В рамках данной темы необходимо знать состав экономических субъектов (клиентов) аудиторских организаций и порядок их выбора, правила оценки стоимости аудиторских услуг, уметь составлять письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки, договор на оказание аудиторских услуг, осуществлять планирование аудита, составлять предварительный план, общий план, аудиторскую программу, знать этапы аудиторской проверки, уметь учитывать аудиторский риск, внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, а также риск необнаружения.

Уметь определять уровень существенности в аудите, знать порядок комплектования и распределения обязанностей в аудиторской группе, уметь использовать работу эксперта, знать правила назначения эксперта, оформления и использования в аудите результатов его работы.

Тема 5. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

В рамках указанной темы претендент должен продемонстрировать навыки в документировании аудита, знать состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения рабочих документов, представлять содержание постоянного и переменного файла рабочих документов, знать состав аудиторских процедур, процедуры по существу, уметь тестировать средства контроля, делать аудиторскую выборку, оценивать результаты аудиторской выборки, ее репрезентативность и распространение ее результатов.

Претендент должен уметь выявлять в ходе аудиторской проверки искажения в бухгалтерском учете и отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности. Знать действия аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности. Уметь обрабатывать разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта. Знать ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности, уметь использовать аудиторские доказательства, применять их различные виды, а также использовать различные источники получения аудиторских доказательств, и осуществлять их оценку. Применять различные методы аудита, осуществлять проверку соблюдения нормативных актов при проведении аудита, а также проводить аудит в условиях компьютерной обработки данных.

Тема 6. Обобщение результатов аудита

Претендент должен уметь обобщать полученную информацию и формировать выводы и рекомендации по результатам проверки, самостоятельно оценивать результаты проверки. Составлять аудиторское заключение, знать его состав, содержание, назначение, вводную, аналитическую и итоговую части аудиторского заключения, знать виды заключений.

Порядок предоставления аудитором письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, ее содержание, принципы подготовки и порядок представления.

Тема 7. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Претендент должен знать порядок проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования, контролировать состав проверяемых документов: наличие устава организации, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколов собраний, документов приватизации, патентов для субъектов малого предпринимательства, договоров банковских счетов и вкладов, проспектов эмиссии, приказов, распоряжений, внутренних положений и др.

Претендент должен уметь проверять формирование уставного капитала, его структуру, правильность оформления изменений уставного капитала, проводить анализ его обоснованности, учитывать особенности аудита складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда, проверять наличие государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности, обобщать выявленные замечания по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности.

Тема 8. Аудит системы управления организации

Претендент обязан определить цели проверки и источники информации, проанализировать систему управления организацией и ее соответствие организационной структуре, специализации и объемам производства, проверить состояние внутреннего контроля в организации, обобщить результаты проверки.

Тема 9. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

В рамках данной темы претендент обязан определить цель проверки и источники информации, использовать нормативные положения, регулирующие организацию бухгалтерского учета на предприятиях, знать методику аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета, оценивать организационную систему бухгалтерского учета, форму бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления предприятия, проводить аудит системы документации и документооборота, автоматизации бухгалтерского учета, анализировать и оценивать учетную политику предприятия, проводить обобщение результатов проверки.

Тема 10. Проверка учета операций с денежными средствами

Претендент должен продемонстрировать умение ставить цель проверки и определять источники информации, знание нормативного регулирования денежных операций, методов проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, умение проверять правильность документального отражения операций с денежными средствами, условий хранения и учета денежных средств в кассе, проводить аудит валютных операций, проверять законность операций с наличными денежными средствами, отчетной информации о наличии и движении денежных средств, выявлять типичные нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия, обобщать выявленные замечания по результатам проверки денежных операций.

Тема 11. Аудит расчетных и кредитных операций

Претендент должен уметь определять цели проверки и источники информации, знать правила нормативного регулирования ведения и учета кредитных операций, использовать необходимые методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта и эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью, проводить аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям, с подотчетными лицами, аудит долгосрочных и краткосрочных займов.

Претендент обязан продемонстрировать знание методов проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта, инструментов анализа потребности экономического субъекта в кредитах, условий получения, источников покрытия, эффективности использования, умение проводить аудит расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов, аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей, осуществлять проверку правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам, делать проверку и подтверждение отчетных показателей о состоянии расчетных и кредитных отношений предприятия, выявлять типичные ошибки и искажения в учете расчетных и кредитных операций, обобщать результаты проверки.

Тема 12. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Претендент подтверждает знания при постановке цели проверки и определении источников информации. Показывает знание нормативного регулирования финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

Также претендент должен продемонстрировать знания в области аудит капитальных вложений и оценки вводимых в действие объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов, аудита источников финансирования капитальных вложений, аудита долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, аудита инвестиционных и долговых ценных бумаг и оценка эффективности финансовых вложений в них, аудита исчисления и выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами и по доходам от ценных бумаг, а также уметь обобщать результаты проверки.

Тема 13. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Помимо знания целей проверки и основных источников информации, а также правил нормативного регулирования операций с основными средствами и нематериальными активами и их учета претендент должен показать знания по проверке наличия и операций по движению основных средств, их документального оформления и отражения в учете, правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, учета проведения капитального и текущего ремонта, наличия и операций по движению нематериальных активов, срока полезного действия нематериальных активов и их амортизации, правильности аналитического учета основных средств и нематериальных активов, правильности учета лизинговых операций.

Также претендент должен уметь оценивать обеспеченность предприятия основными средствами, их состояния и эффективности использования, проверять правильность налогообложения основных средств и нематериальных активов, правильность отражения основных средств и нематериальных активов в балансе и приложениях к нему, а также выявлять типичные нарушения в учете операций с основными средствами и нематериальными активами и обобщать выявленные замечания по результатам проверки.

Тема 14. Аудит операций с товарно-материальными ценностями

В рамках данной темы претендент показывает знание цели проверки и источников информации, а также порядка нормативного регулирования операций с товарно-материальными ценностями и их учета.

Также претендент демонстрирует знания по проверке сохранности и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете, складского учета товарно-материальных ценностей, показывает знание особенностей проверки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа, а также порядка проверки экспортных и импортных товарных операций, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе, обобщения результатов проверки.

Тема 15. Аудит расчетов по оплате труда

Претендент показывает знание цели проверки и источников информации, трудового законодательства и нормативной базы расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц, а также знания по проверке соблюдения законодательства о труде, документального оформления трудовых отношений, расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия, расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа, правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Также претендент показывает знание типичных ошибок и нарушений в учете расчетов по оплате труда, обобщения результатов проверки.

Тема 16. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В рамках указанной темы претендент демонстрирует знание целей проверки и источники информации, нормативной базы учета затрат на производство и издержек обращения, методов проверки правильности учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

Претендент также обязан показать знание порядка проверки правильности учета затрат на основное, вспомогательное и незавершенное производства, проверка учета внутренних производственных процессов, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, правильности учета и оценки незавершенного производства, обоснованности используемых методов учета затрат на производство, правильности отражения операций по налогообложению в учете издержек производства и себестоимости продукции.

Претендент должен уметь оценивать эффективность затрат на производство, а также выявлять типичные ошибки в учете затрат на производство и исчисления себестоимости продукции и обобщать результаты проверки издержек производства и себестоимости продукции.

Тема 17. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

Претендент показывает знание цели проверки, источников информации, нормативной базы организации и учета реализации продукции, а также порядка проверки правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции, умение проводить аудит экспортных операций, проверять учет коммерческих расходов и их распределения, проверять достоверность и анализировать показатели финансовых результатов от реализации продукции, выявлять типичные ошибки в учете готовой продукции и ее реализации, обобщать результаты проверки.

Тема 18. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Претендент в рамках данной темы показывает умение формулировать цель проверки, указывать источники информации, использовать нормативную базу формирования и использования прибыли, проводить аудит формирования финансовых результатов, текущего использования прибыли и ее распределения, налогообложения прибыли, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов, выявлять особенности аудита финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства, проверять и подтверждать отчетность о финансовых результатах, выявлять типичные ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли, обобщать результаты проверки.

Тема 19. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Претендент демонстрирует знание цели проверки и источников информации. Показывает умение проводить аудит учета арендованных основных средств, товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и товаров на комиссию, других объектов забалансового учета, обобщать результаты проверки.

Тема 20. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности

В рамках данной темы претендент должен показать знание целей проверки и источников информации, нормативного регулирования бухгалтерской отчетности.

Также претендент должен уметь проводить аудиторскую проверку, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, аудиторскую проверку и оценку пояснительной записки, а также знать особенности аудита консолидированной отчетности.

Профессия аудитор

Аудитор — это специалист, который занимается проверкой финансовой и налоговой отчетности компаний, оценивает финансовою эффективность ее работы и дает руководству рекомендации и консультации по исправлению выявленных ошибок. По сути, должность аудитора сродни должности ревизора, но разница все же есть — аудитор является независимым экспертом, часто это предприниматель, который оказывает фирмам услуги по проверке документации. Специальность аудитора считается одной из перспективных профессий, поскольку такого кадровый состав рода всегда в цене.

Аудиторы — ключевые специалисты многочисленных аудиторских фирм, сотрудничающих со всеми более-менее крупными компаниями, предоставляющими ежегодные налоговые и финансовые отчеты госучреждениям. Аудиторы могут получать лицензию и заниматься частной практикой — также достаточно распространенный и востребованный способ работы.

Кроме того, многие компании предпочитают ввести в штат так называемого внутреннего аудитора — специалиста, который проверяет финансовую документацию и все виды отчетности в этой конкретной компании.

История профессии

Еще в царской России существовали аудиторы, но тогда такая должность означала юриста или секретаря в военно-судебной системе. В том виде, в каком мы их знаем сейчас, эти специалисты появились сравнительно недавно — в России аудиторская служба образовалась в 1991 году.

Обязанности аудитора

Основные должностные обязанности аудитора выглядят следующим образом:

• Проведение аудиторских проверок. Составление отчетов и заключений по их результатам, консультации клиентов.
• Проверка правильности финансовой и налоговой документации компании (первичных документов, налоговой и бухгалтерской отчетности, и т.д.).
• Оценка эффективности и систем внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности. Разработка рекомендаций по улучшению бизнес-процессов.
• Оценка предполагаемых финансовых операций, их эффективности и степени риска.
• Оказание руководству компании консультаций и практической помощи в управлении финансами и ведении дел.

Часто список того, чем занимается аудитор, может быть расширен и включать такие пункты:

• Отслеживание изменений в законодательстве. Совершенствование ведения бухгалтерского и налогового учета в компании.
• Контроль затрат компании по регионам.
• Контроль эффективности работы торговых представителей компании.
• Выявление и оценка рисков деятельности компании, рекомендации по их снижению.

Требования к аудитору

Работодатели предъявляют следующие требования к аудитору:

• Высшее экономическое образование.
• Знание методологии проведения проверок, международных стандартов деятельности аудитора.
• Знание нормативной базы и принципов налогового, бухгалтерского и управленческого учета.
• Хорошее знание 1С, уверенное владение ПК.
• Опыт работы бухгалтером или аудитором.

Иногда есть также дополнительные требования для соискателей, желающих стать аудитором в той или иной компании:

• Наличие аттестата аудитора.
• Знание английского языка на уровне Upper Intermediate.
• Готовность к командировкам.

Некоторые работодатели устанавливают возрастные ограничения — обычно им требуются сотрудники в возрасте 27-45 лет.

Образец резюме аудитора

Как стать аудитором

Функции аудитора успешно может выполнять человек с высшим экономическим образованием, в идеале навыки аудитора успешно осваивают выпускники специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Зарплата аудитора

Заработная плата аудитора зависит от степени занятости специалиста, от региона проживания, а также от специфики его деятельности (внутренний или независимый аудитор) — суммы колеблются от 40 000 до 130 000 рублей. При этом средняя зарплата аудитора составляет, как правило, 50 000 рублей.

Где пройти обучение

Помимо высшего образования на рынке есть ряд краткосрочного обучения длительностью, как правило, от недели до года.

Современная научно-техническая академия и ряд её курсов по направлению «Бухгалтерский учет и аудит».

Межрегиональная Академия строительного и промышленного комплекса и ее курсы направления «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Аудиторская этика

Этика аудитора – это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.

Этические нормы аудиторской деятельности заключаются в независимости, компетентности, добросовестности, объективности аудитора.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

4) профессиональной компетентности и добросовестности;

6) профессионального поведения;

7) профессионального скептицизма.

Независимость аудитора

Независимость аудитора – предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме.

Независимость заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Так, аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является, не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Честность аудитора

Честность аудитора предполагает приверженность аудитора профессиональному долгу.

Объективность аудитора

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Объективность аудитора – это беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность аудитора

Профессиональная компетентность аудитора – это обладание необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при решении задач в конкретных ситуациях.

Так, аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Добросовестность аудитора

Добросовестность аудитора – это оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность

Принцип конфиденциальности информации заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта.

Профессиональное поведение аудитора

Профессиональное поведение аудитора – это поддержание высокой репутации профессии и воздержание от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Профессиональный скептицизм

Профессиональный скептицизм выражается в том, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Остались еще вопросы? Задайте их на аудиторском форуме.