Содержание:
Неустойка, возникшая в определенный период по решению суда, при некотором условии может быть освобождена от НДФЛ
Если организация выплатила неустойку и не удержала НДФЛ, то этот доход физлица не освобождается от налогообложения. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 мая 2018 г. № 03-04-05/34559 "Об уплате НДФЛ при выплате организацией неустойки в соответствии с решением суда". В такой ситуации налог мог быть удержан налоговым агентом.
Согласно п. 72 ст. 217 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению доходы физлица, полученные им с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года. Но только если налоговый агент не удержал НДФЛ по причине невозможности удержания исчисленной суммы налога и сообщил об этом в налоговый орган. В то же время по этой норме нельзя освободить от НДФЛ ни при каких основаниях, например, доход физлица в виде дивидендов, зарплаты, материальной выгоды, выигрышей или призов.
Налоговый агент обязан письменно сообщить о невозможности удержать НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета и физлицу по установленной форме в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором физлицу выплатили доход, но не удержали налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Облагается ли НДФЛ сумма компенсации за использование личного автомобиля работника? Узнайте из материала "НДФЛ с компенсации за использование личного имущества работника" в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Следовательно, если организация могла удержать НДФЛ с неустойки, но не сделала этого, инспекторы направят физлицу налоговое уведомление, на основании которого необходимо будет заплатить налог самостоятельно (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Напомним, что инспекторы оштрафуют налогового агента за неуплату (неполную уплату) и (или) неудержание (неполное удержание) в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
Уплата НДФЛ с неустойки, морального вреда, судебных расходов и мирового соглашения с точки зрения действующего законодательства
Взыщем с застройщика: неустойку, штраф по ЗоЗПП, убытки, компенсацию морального вреда, расходы на судебное представительство.
Оплата по факту получения денег! Тел. 8-903-120-51-06 Ежедневно с 9 до 21 ч.
Нужно ли платить НДФЛ с полученных с застройщика по исполнительному листу денежных средств?
Справочно об оплате налога с неустойки, штрафа по ЗоЗПП, убытков, морального вреда, судебных расходов и с денежных сумм по мировому соглашению, полученных дольщиком с застройщика в качестве компенсации за просрочку передачи квартиры по договору долевого участия (214-ФЗ):
1. Неустойка c НДФЛ (налог с неустойки)
по договору долевого участия (ДДУ) – облагается налогом по ставке 13%.
2. НДФЛ со штрафа
за неоплату в добровольном порядке неустойки по ДДУ – облагается налогом по ставке 13%.
3. НДФЛ с убытков
за найм жилого помещения на время просрочки строительства и разницу в процентах по кредиту – не облагаются налогом.
4. Моральный вред c НДФЛ
– не облагается налогом.
5. НДФЛ с судебных расходов
(госпошлина, оплата услуг юриста, нотариальная доверенность, почтовые расходы) - не облагаются налогом.
6. НДФЛ по мировому соглашению
- облагается налогом по ставке 13%*.
Правовое обоснование по уплате НДФЛ с взысканных по решению суда денежных средств:
НДФЛ с неустойки и штрафа - платим:
пункт 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ» от 21.10.2015г. (далее - Обзор).
ВС РФ посчитал, что в отличие от морального вреда и убытков, штраф и неустойка не служат целью компенсации потерь потребителя и ведут к образованию у него дохода, который подлежит налогообложению по ставке 13%.
По клику мышкой на миниатюре изображения можно посмотреть комментарий к пункту 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ» от 21.10.2015г.
Жирным цветом юристом выделено, на что нужно обратить внимание.
НДФЛ с убытков (только реальный ущерб) - не платим:
п. 7 Обзора.
По мнению ВС РФ, возмещаемые судом убытки компенсируют реальный ущерб дольщика, таким образом, подпадают под действие пункта 3 ст. 217 НК РФ.
По мнению Минфина, реальный ущерб, т.е. найм квартиры на время просрочки застройщика и разница в процентах по кредиту, не является доходом и не учитывается при определении налоговой базы (письма №БС-4-11/15526 от 27.08.2013г. и №03-04-06/43132 от 28.08.2014г.).
При этом, требуется документальное подтверждение расходов для налоговой.
Однако проблем здесь быть не должно, т.к. эти расходы были проверены судом и учтены в его решении.
НДФЛ с суммы по возмещению морального вреда - не платим:
компенсационная выплата (пункт 3 ст. 217 НК РФ).
НДФЛ судебные расходы - не платим:
пункт 61 статьи 217 НК РФ.
НДФЛ мировое соглашение - платим.
Если мировое соглашение, утвержденное определением суда не содержит информации об исчислении НДФЛ, платить 13% придется дольщику.
*При этом, если в мировом соглашении отдельно выделены суммы реального ущерба дольщика - по найму квартиры или на разницу в процентах по кредиту, то с этих сумм НДФЛ не подлежит уплате (письмо Минфина №03-04-06/43132 от 28.08.2014г.).
Таким образом, с денежной суммы, полученной по исполнительному листу, дольщик должен заплатить НДФЛ по ставке 13% только с суммы неустойки и штрафа.
С остальных, присужденных дольщику денежных сумм НДФЛ, платить не нужно.
Посмотреть результаты нашей работы по взысканию неустойки с застройщиков, в частности судебные решения и исполнительные листы, можно в обзоре судебная практика по ДДУ.
Ставка налога на доходы физических лиц установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 процентов).
Указанная информация доведена Минфином РФ до налоговых инспекций (письма: №03-04-07/62079 от 28.10.2015г., №БС-4-11/22561 от 23.12.2015г.).
По щелчку на изображении смотрим письмо Минфина БС-4-11/22561 от 23.12.2015
Жирным цветом юристом выделено, на что нужно обратить внимание (абз. 2 пункт 2 письма).
Налоговое законодательство постоянно меняется, по конкретным случаям рекомендуем проконсультироваться у юриста. Неразумно платить НДФЛ, где не нужно и не платить, где это необходимо.
Взыщем неустойку с застройщика по договору долевого участия.
- Оплата наших услуг по факту получения вами денег на расчетный счет.
- Консультации бесплатно по тел 8-903-120-51-06 Ежедневно с 9 до 21 ч.
Цены на наши услуги, а также преимущества работы с нами в статье: неустойка по ДДУ.
О том, как определить размер неустойки в статье: расчет неустойки по договору долевого участия.
Где можно посмотреть вашу судебную практику?
Результаты нашей работы: судебные решения и исполнительные листы, можно посмотреть в обзоре: судебная практика по ДДУ.
По каким ставкам правильно делать расчет?
Считать по одной ставке или за каждый период по отдельности?
Подробнее в статье: расчет.
Что кроме неустойки можно потребовать в суде с застройщика и какие переспективы?
В каких случаях суды удовлетворяют требования истца по убыткам?
Об этом в статье: взыскание убытков.
Судебная практика по взысканию неустойки в виде вопросов и ответов юриста.
Обсуждаются вопросы имеющие практическое значение для истца.
Например, какие суды хорошо, а какие плохо присуждают по неустойкам?
Также затрагиваются многие процессуальные вопросы, например, как забрать исковое заявление, если истец решил переподать иск в другой суд?
Об этом в статье: вопросы и ответы юриста.
Можно ли продать права на неустойку и штраф юридическому лицу?
Может ли ООО или ИП взыскать штраф?
Снижает ли арбитражный суд штраф по 333 ГК РФ?
Читаем про
уступку прав требования.
Какие особенности расторжения договора долевого участия по инициативе дольщика?
Обязательно ли заключать соглашение о расторжении ДДУ?
Какие могут возникнуть риски?
Что можно взыскать с застройщика помимо цены договора?
Нужно ли перед подачей иска в суд подавать какие-либо документы в Росреестр?
Об этом подробно в статье расторжение ДДУ.
С какой даты исчисляется начало течения срока исковой давности?
Подробнее в статье
срок исковой давности по ДДУ.
Какие ошибки чаще всего допускают при подготовке претензии к застройщику?
Читаем в статье: неустойка с застройщика.
Где у вас на сайте калькулятор неустойки?
Смотрите здесь.
Надо ли потребителю платить налог с неустойки и штрафа?
Каждый потребитель, который успешно отстоял свои права в суде, в большинстве случаев получает неустойку, штраф и компенсацию морального вреда по закону «О защите прав потребителей». После получения присужденных сумм возникает резонный вопрос — а надо ли со всего этого счастья платить налоги?
Мы неоднократно писали (1, 2, 3) о том, что компенсация морального вреда не облагается НДФЛ, поскольку это прямо предусмотрено законом. По поводу уплаты НДФЛ со штрафа и неустойки тоже вроде бы все было ясно — платить надо, потому что эти виды доходов не перечислены в списке доходов, освобождаемых от налогообложения в статье 217 Налогового кодекса РФ, и «отвечают признакам экономической выгоды».
Однако с месяц назад стало известно о противоречивом письме Минфина РФ от 7 сентября 2015 г. №03-04-07/51476, в котором сообщается:
При обложении налогом на доходы физических лиц сумм штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, следует руководствоваться определением Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2015 N 1-КФ-64, согласно которому указанные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц .
Мы честно пытались найти упоминаемое определение Верховного Суда РФ, но не смогли — поиск на сайте ВС РФ говорит, что номер неверный. Выборка всех документов Верховного суда РФ за 10.03.2015 также ничего не дала. Поэтому мы, к сожалению, не знаем, что там было за дело, и чем ВС РФ мотивировал свою позицию.
Однако вчера, 21 октября 2015 года, Верховный суд публикует свой обзор судебной практики о применении главы 23 Налогового кодекса РФ (про налог на доходы физлиц). И что же мы видим в этом обзоре?
7. Производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается.
Судебная коллегия областного суда, признав правильными выводы суда в отношении налоговых последствий выплаты денежной компенсации морального вреда, не согласилась с выводами суда первой инстанции, сделанными в отношении неустойки и штрафа.
Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции, носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Из этого следует, что потребителям все же нужно платить налог со штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя по ч. 6 ст. 13 закона «О защите прав потребителей» и с сумм неустойки.
Будьте внимательны, чтобы избежать претензий налоговых органов!
Граждан заставят платить налоги с отсуженных штрафов и неустоек
Президиум Оренбургского областного суда пришел к выводу, что деньги, взысканные решением суда в виде неустойки и штрафа, являются доходом физлица. Соответственно, эти суммы подлежат налогообложению.
По иску к страховой компании «РЕСО-Гарантия» в пользу гражданина были взысканы неустойка за нарушение срока выплаты страхового возмещения и штраф за отказ в добровольном удовлетворении требования потребителя. Исполнив решение суда, страховщик направил в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ, в которой указал выплаченные во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода, полученного гражданином, налог с которого не мог быть удержан при выплате. После этого налоговой инспекцией в адрес получателя денег было направлено уведомление о представлении декларации о доходах за 2015 год по доходам, полученным от страховой компании.
Полагая, что включенные в облагаемый налогом доход суммы не подлежат налогообложению, гражданин обратился в суд с иском, в котором просил обязать «РЕСО-Гарантию» выдать справку 2-НДФЛ без учета указанных сумм. Суд первой инстанции с этим согласился. Он исходил из того, что указанные суммы с доходом физлица не связаны, по своей правовой природе представляют собой меру ответственности за просрочку исполнения обязательств и носят компенсационный характер, в связи с чем налогооблагаемым доходом не являются.
Следующая инстанция с такими выводами не согласилась. Она сочла, что в соответствии с п. 1 ст. 209 НК объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, – для физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке гл. 23 НК, приведен в статье 208 Кодекса и не является исчерпывающим.
П. 3 ст. 217 НК предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. При получении по решению суда сумм неустойки и штрафа на основании Закона о защите прав потребителей у налогоплательщика возникает право распоряжаться полученными денежными средствами, что по смыслу вышеприведенных правовых норм является доходом.
Поскольку взысканные судом суммы неустойки и штрафа не указаны в п. 3 ст. 217 НК, их взыскание не преследует цель компенсации потерь. Указанные выплаты имеют исключительно штрафной характер и отвечают признаку экономической выгоды. Они являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физлиц в установленном порядке.
Аналогичная позиция отражена в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК, утвержденного Президиумом ВС 21 октября 2015 года (апелляционное определение № 33-7830/2016).
Нужно ли платить НДФЛ с полученной по решению суда неустойки
Вопрос-ответ по теме
Был суд по защите прав потребителя, было присуждено неустойки в размере 21001,35 рублей, штрафа в размере 10 750, 68 рублей. Нужно ли платить НДФЛ пострадавшему и получившему от организации штраф и неустойку? В какие сроки. Должны ли были сразу удержать НДФЛ?
По мнению проверяющих, полученная по решению суда неустойка облагается НДФЛ. Они считают ее экономической выгодой физического лица. И полагают, что оснований для освобождения этой суммы от налогообложения нет, поскольку она не входит в перечень, установленный п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Соответственно, физическое лицо должно подать декларацию 3-НДФЛ, указать в ней сумму неустойки и после этого уплатить с нее налог (Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 09.04.2015 N 03-04-05/20232, Статья 41, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28283; ФНС России от 23.04.2014 N БС-3-11/1528, письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18724).
Есть суды, поддерживающие налоговую службу и Минфин. Они также считают, что с полученных неустойки и штрафа, предусмотренных Законом о защите прав потребителей, нужно заплатить НДФЛ ( Апелляционные определения Кемеровского облсуда от 30.07.2014 N 33А-7662; Курганского ОС от 19.03.2015 N 33-683/2015; Челябинского ОС от 12.03.2015 N 11-2970/2015, от 16.03.2015 N 11-3034/2015, от 15.09.2014 N 11-9452/2014; Тамбовского ОС от 12.11.2014 N 33-3629, N 33-3628; Мурманского ОС от 23.07.2014 N 33-2084).
Однако существует довольно много судебных решений, разрешающих потребителям не платить НДФЛ с полученных неустойки и/или штрафа. Вот что в них говорится:
- в ст. 208 НК РФ перечислены виды доходов от источников в РФ и от источников за ее пределами. Выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по решению суда согласно Закону о защите прав потребителей, в ней не указаны;
- неустойка является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств или за ненадлежащее исполнение денежного обязательства. Выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по Закону о защите прав потребителей, являются компенсационными. Поэтому неустойка не является экономической выгодой/доходом физического лица.
Есть решения, в которых суд признал неустойку, полученную по закону, доходом, однако счел ее компенсацией, не подлежащей налогообложению по п. 3 ст. 217 НК РФ (АО Ростовского ОС от 30.10.2014 N 33-14673/2014; Ярославского ОС от 04.12.2014 N 33-6815/2014; Омского ОС от 10.12.2014 N 33-8112/2014, Кассационное определение Саратовского ОС от 03.03.2011 N 33-1125/11; от 19.02.2015 N 33-832/2015, от 06.10.2014 N 33-5153/14, АО Ставропольского крайсуда от 17.03.2015 N 33-1213/15).
То есть среди судей нет единства. Поэтому, если вы не знаете, что легче - заплатить НДФЛ с неустойки (штрафа) или же отстаивать право на освобождение от налога в судебном порядке, лучше ориентироваться на решения судов именно в вашем регионе. Но по многим местностям данных нет, по крайней мере в правовых базах. В таблице мы представили данные судебной статистики, имеющиеся в нашем распоряжении.
Регионы, где суды считают, что неустойка/штраф по Закону о защите прав потребителей
НДФЛ с неустойки и других выплат потребителям
Тему статьи предложил Рамиль Минурович Нуртдинов, директор ООО «Нур-ТВ», г. Казань.
Люди, не имеющие юридического образования, все чаще и увереннее берутся отстаивать свои права потребителей в суде, когда продавец, застройщик, страховая компания или какая-либо другая организация не хотят договариваться по-хорошему. Получить присужденные суммы, безусловно, приятно. Однако после этого сразу же возникает следующий вопрос: нужно ли делиться с государством, уплачивая с этих сумм НДФЛ? Именно этому и посвящена наша статья.
По решению суда потребитель может получить различные суммы. Мы рассмотрим наиболее распространенные из них:
- неустойку за ненадлежащее исполнение условий договора, предусмотренную законодательством;
- штраф за отказ в добровольной выплате неустойки;
- возмещение реальных убытков и расходов на представителя в суде (юридические услуги), на проведение экспертизы, госпошлину;
- компенсацию морального вреда.
Единого НДФЛ-рецепта на все эти выплаты нет. Поэтому будем разбираться с ними по отдельности.
Неустойка и штраф
Продавец, нарушивший условия договора, должен выплатить покупателю неустойк у п. 5 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1; п. 1 ст. 330 ГК РФ . Если он этого не сделает добровольно, потребитель имеет право на получение штрафа в размере 50% от присужденных судом сумм п. 6 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . Принципы налогообложения и неустойки, предусмотренной законом, и указанного штрафа едины.
По мнению проверяющих, полученная по решению суда неустойка облагается НДФЛ Письма Минфина от 28.05.2013 № 03-04-05/19242, от 09.04.2015 № 03-04-05/20232 . Они считают ее экономической выгодой физического лица ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ . И полагают, что оснований для освобождения этой суммы от налогообложения нет, поскольку она не входит в перечень, установленный п. 3 ст. 217 Налогового кодекс а Письма Минфина от 11.06.2014 № 03-04-05/28283; ФНС от 23.04.2014 № БС-3-11/1528, от 13.04.2015 № БС-3-11/[email protected] . Соответственно, физическое лицо должно подать декларацию 3-НДФЛ, указать в ней сумму неустойки и после этого уплатить с нее нало г Письма Минфина от 24.05.2013 № 03-04-06/18724, от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171 .
Кроме того, недавно Верховный суд отказался пересматривать дело, в котором нижестоящие суды сочли законным штраф за неподачу сведений о невозможности удержать НДФЛ, наложенный на организацию, выплатившую неустойку по решению суда Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС 14-47 . ВС отметил, что поскольку неустойка выплачивается в целях выравнивания разницы в доходах лица в связи с несвоевременным поступлением денег (просрочкой исполнения денежного обязательства), то она сама является доходом в понимании ст. 41 НК РФ.
Однако существует довольно много судебных решений, разрешающих потребителям не платить НДФЛ с полученных неустойки и/или штрафа. Вот что в них говорится:
Есть решения, в которых суд признал неустойку, полученную по закону, доходом, однако счел ее компенсацией, не подлежащей налогообложению по п. 3 ст. 217 НК РФ АО Ставропольского крайсуда от 17.03.2015 № 33-1213/15, от 19.09.2014 № 33-5440/2014; Нижегородского ОС от 17.02.2015 № 33-1383/2015 .
Как видим, среди судей нет единства. Поэтому если вы стоите на распутье и не знаете, что легче — заплатить НДФЛ с неустойки (штрафа) и спать спокойно или же отстаивать право на освобождение от налога в судебном порядке, — лучше ориентироваться на решения судов именно в вашем регионе. Но по многим местностям данных нет, по крайней мере в правовых базах. В таблице мы представили данные судебной статистики, имеющиеся в нашем распоряжении.
Судебные расходы
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела ч. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ .
СИТУАЦИЯ 1. Без опаски можно не платить НДФЛ с судебных и иных расходов, если спор был связан с получением выплат по договору добровольного имущественного страхования (в том числе КАСКО). НК прямо предписывает, что возмещенные страхователю судебные расходы по таким договорам не должны учитываться в качестве доход а п. 4 ст. 213 НК РФ . Согласны с этим и проверяющи е Письма Минфина от 21.08.2014 № 03-04-06/41905, от 14.08.2014 № 03-04-06/40710, от 03.06.2014 № 03-04-06/26606 .
СИТУАЦИЯ 2. Если суд не был связан с выплатами по договору добровольного имущественного страхования, по мнению проверяющих, необходимость уплаты НДФЛ зависит от того, кто возмещает гражданину судебные расход ы Письма Минфина от 02.10.2014 № 03-04-07/49507, от 23.04.2013 № 03-04-07/14106, от 28.05.2014 № 03-04-05/25549 :
- обычное физическое лицо, то облагаемого дохода не возникает;
- индивидуальный предприниматель или организация, то полученные суммы надо облагать НДФЛ — они признаются доходом, полученным в натуральной форм е подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ . Минфин усматривает выгоду и доход при получении возмещения судебных расходов: по его мнению, проигравшая сторона компенсирует гражданину расходы на оплату юридически значимых действий и/или юридических услуг. То есть фактически проигравшая сторона оплачивает за гражданина какие-либо услуг и Письма Минфина от 03.06.2014 № 03-04-06/26606, от 08.05.2014 № 03-04-05/21977 .
Если страховая компания возместила судебные расходы по спору, касающемуся выплат по договору ОСАГО, Минфин предлагает уплатить НДФЛ с полученных сумм. Этот договор не относится к договорам добровольного имущественного страхования, следовательно, на него не распространяется освобождение по п. 4 ст. 213 НК РФ Письма Минфина от 27.04.2015 № 03-04-05/24220, от 29.04.2015 № 03-04-05/25045 .
Некоторые граждане, получившие возмещение судебных расходов, надеются на то, что инспекция не включит эти суммы в облагаемый доход, ориентируясь на Письмо налоговой службы, выпущенное в 2010 г. В нем ФНС указала, что суммы выплат в целях возмещения любых документально подтвержденных расходов и издержек, признанных судом необходимыми, в том числе госпошлины, освобождаются от налогообложени я Письмо ФНС от 08.09.2010 № ШС-07-3/238 .
Вынуждены огорчить: позиция ФНС уже изменилась. В 2014 г. ФНС направила для учета в работе письма Минфина, в которых разъяснено, что нужно облагать НДФЛ суммы возмещенных судебных расходо в Письмо ФНС от 19.11.2014 № БС-4-11/23847 . И налоговики уже активно эти письма применяют.
Однако можно поспорить с налоговиками в суде. Есть решения судов, поддержавших граждан и не признавших доходом суммы, полученные в возмещение их судебных расходо в АО Архангельского ОС от 19.02.2015 № 33-832/2015, от 05.03.2015 № 33-948/2015; Ярославского ОС от 06.11.2014 № 33-6384; Оренбургского ОС от 20.01.2015 № 33-285/2015 (33-8286/2014) . Причем шансов доказать суду, что суммы возмещенных судебных расходов не должны облагаться НДФЛ, больше, чем доказать то же самое в отношении полученной неустойки или штрафо в АО Челябинского ОС от 16.03.2015 № 11-3034/2015 .
Компенсация морального вреда
Компенсация морального вреда — это самостоятельная выплата, не зависящая от возмещения имущественного вреда и понесенных убытков. Размер компенсации морального вреда потребителя определяется судо м ст. 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . Обязанность компенсировать моральный вред, сумма которого определена судом, закреплена в Гражданском кодекс е п. 1 ст. 1064, статьи 151, 1101 ГК РФ . И Минфин, и налоговая служба признают, что выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не должна облагаться НДФЛ Письма Минфина от 28.05.2013 № 03-04-05/19242, от 24.05.2013 № 03-04-06/18724; ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/[email protected] .
Действуем, отстаивая свои интересы
Учтите, что если суммы выплачиваются по решению суда, то ответчик (продавец, застройщик, страховая компания) обязан выплатить вам (как покупателю, дольщику, застрахованному) именно ту сумму, которая указана в решении или мировом соглашени и ч. 2 ст. 13 ГПК РФ . Как правило, в них сумма налога не выделена. В таких случаях продавец (застройщик, страховая компания) не должен сам удерживать НДФЛ, но должен известить о сумме исчисленного налога вас и налоговую инспекци ю п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 24.05.2013 № 03-04-06/18724, от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171 .
По новым правилам, действующим с 2016 г., это нужно будет делать не позднее 1 марта года, следующего за истекши м подп. «в» п. 2 ст. 2 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ .
Таким образом, имейте в виду: если компания, выплатившая вам, к примеру, неустойку, прислала вам справку 2-НДФЛ, то такую же справку она отправила и в инспекцию. А значит, инспекции стало известно о ваших доходах. Так что отмолчаться не удастся: придется либо платить налог, либо спорить с инспекцией. Вариантов действий несколько, и зависят они от ситуации и ваших намерений.
СИТУАЦИЯ 1. К уплате НДФЛ готов
Если вы полностью согласны с данными о ваших доходах, которые ответчик (продавец, застройщик, страховая компания) указал в справке 2-НДФЛ, и готовы заплатить налог, вам нужно подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения денег. Причем обратите внимание — реального их получения, а не только вынесения решения судом или вступления его в законную силу подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . Так что если вы получили по суду неустойку в 2015 г., налог вы должны будете заплатить не позднее 15 июля 2016 г. подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ
В декларации указываете все доходы, отраженные в справке 2-НДФЛ, с которых не был удержан налог.
СИТУАЦИЯ 2. С уплатой НДФЛ не все однозначно
Вы не согласны с тем, что ваши доходы, отраженные в справке 2-НДФЛ, должны облагаться налогом. Тогда можно поступить так (мы приведем основные варианты).
ВАРИАНТ 1. Можно подать декларацию по НДФЛ, указав в ней только те доходы, которые — как по вашему мнению, так и по мнению проверяющих — должны облагаться НДФЛ. Если в справке 2-НДФЛ указаны бо ´ ль шие суммы, нужно приложить письмо с обоснованием, почему вы считаете часть доходов не облагаемой налогом.
Надо ли уплачивать НДФЛ с «потребительских» выплат? На этот счет в российских судах есть два полярных мнения
Поскольку в этом варианте мы ориентируемся на позицию Минфина и налоговой службы, декларации и заявления с объяснением должно быть достаточно для того, чтобы не платить налог с необлагаемых сумм. И судиться ни с кем не придется: ни с налоговой, ни с компанией, выплатившей вам деньги.
К примеру, часто компании, выплачивающие по суду неустойку, штрафы и компенсацию морального вреда, указывают в справке 2-НДФЛ все эти суммы, особо не разбираясь, что должно облагаться НДФЛ, а что — нет. По принципу «чем больше, тем лучше». Между тем если суммы не должны облагаться налогом, то и в справке 2-НДФЛ (как и в декларации) их не нужно указывать. А если суммы морального вреда указаны в справке 2-НДФЛ, то они автоматом учитываются при расчете общей суммы недоплаченного налога. Если вы получили такую неправильную справку 2-НДФЛ, перенесите из нее в свою декларацию только те доходы, которые проверяющие считают облагаемыми налогом. В заявлении укажите, почему те или иные суммы из справки 2-НДФЛ не отражены в вашей декларации. Для подтверждения своих доводов приведите письма Минфина, сделайте копии решений суда, в которых расшифрованы суммы, полагающиеся вам к выплате, и приложите их к декларации.
ВАРИАНТ 2. Не дожидаясь истечения срока подачи декларации по НДФЛ, можно подать в суд заявление с требованием, чтобы компания, выплатившая вам деньги, исправила неверно заполненную справку 2-НДФЛ.
Налоговую инспекцию можно привлечь к судебному процессу в качестве третьего лица АО Архангельского ОС от 19.02.2015 № 33-832/2015, от 04.12.2014 № 33-6235/2014; Нижегородского ОС № 33-1074/2015; Ярославского ОС от 22.12.2014 № 33-7262/2014; Тамбовского ОС от 12.11.2014 № 33-3629; от 12.11.2014 № 33-3628; Орловского ОС от 05.11.2014 № 33-2535 . Это сделать несложно: в шапке искового заявления после ответчика (им будет организация, выставившая справку 2-НДФЛ) надо указать третье лицо — инспекцию и ее реквизиты. Кроме того, к исковому заявлению надо приложить дополнительную копию самого заявления и комплект прилагающихся к нему документов для третьего лица ст. 132 ГПК РФ . Самостоятельно пересылать инспекции копию своего искового заявления с прилагаемыми документами не требуется. Суд сам известит всех лиц, участвующих в деле, о дате судебных заседани й статьи 113, 114 ГПК РФ .
Если вы выиграете, компания должна будет и вам выдать уточненную справку 2-НДФЛ, и послать ее исправленный вариант в инспекцию.
Если после исправления в 2-НДФЛ, останутся облагаемые НДФЛ доходы, это означает, что за вами сохранилась обязанность подать декларацию и уплатить налог. К примеру, изначально в справке были отражены: суммы неустойки и штрафа, судебных расходов, компенсации морального вреда. Суд счел, что судебные расходы и компенсация морального вреда не должны облагаться НДФЛ. В исправленной 2-НДФЛ остались неустойка и штраф, с которых нужно уплатить налог.
ВАРИАНТ 3. Можно ждать «первого хода» от налоговой службы. Если вы решите, что налог вы платить не должны, то нет необходимости указывать полученные суммы в налоговой деклараци и п. 4 ст. 229 НК РФ . И если у вас нет иных поводов для ее подачи, получается, что вам и вовсе не нужно представлять в инспекцию декларацию по НДФЛ. Не получив от вас такую декларацию, инспекция потребует представить ее. Если вы не сделаете это до начала мая года, следующего за годом получения денег, вас могут оштрафовать за несдачу (или несвоевременную сдачу) декларации. Минимальный штраф — 1000 руб., максимальный — 30% от не уплаченной в срок суммы налог а п. 1 ст. 119 НК РФ . Напомним, что налог нужно заплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения «судебных» выпла т подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ .
А если вы все же подали декларацию, но с заниженной (с точки зрения ИФНС) суммой облагаемых доходов и самого НДФЛ, то инспекция в рамках проверки декларации попросит у вас пояснения. К примеру, в одном из судов рассматривалась ситуация, когда дольщик подал декларацию на имущественный вычет по приобретенной квартире позже 30 апреля, не указав в ней полученную по суду неустойку от застройщика. Вследствие чего инспекция оштрафовала за просрочку в сдаче декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ и предложила исправить декларацию. Дольщик не согласился с решением инспекции и обжаловал его в суде. В этом конкретном споре суд встал на сторону налоговико в АО Кемеровского ОС от 30.07.2014 № 33А-7662 , но, как мы уже выяснили, многое зависит от региона.
Кроме того, в распоряжении инспекции есть еще один инструмент: штраф за неуплату самого налога. И он весьма немаленький: 20% от не уплаченной в срок сумм ы п. 1 ст. 122 НК РФ . Кроме того, если вы проиграете суд, вам придется заплатить еще и пени за несвоевременную уплату налог а ст. 75 НК РФ .
ВАРИАНТ 4. Подайте в установленный срок декларацию, заплатите НДФЛ со всех доходов, которые налоговая служба считает облагаемыми НДФЛ. А затем подайте в инспекцию уточненную декларацию и заявление на возврат излишне уплаченного налог а ст. 78 НК РФ . Инспекция наверняка откажет вам. Далее вам надо будет подать на нее в суд о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога. Суд рассмотрит ваш спор и если решит, что вы не должны были платить налог, то вам его верну т АО Ярославского ОС от 31.05.2013 № 33-3178/2013 .
А если проиграете в суде, ничего доплачивать инспекции не придется.
Как видим, однозначности во многих вопросах нет. Чтобы принять решение, как действовать (подавать декларацию по НДФЛ или не подавать, платить налог или не платить), изучите внимательно, какие именно выплаты вы получили и какое мнение об обложении этих выплат НДФЛ сформировалось у судов в вашем регионе. Если нет информации о решениях по аналогичным делам в вашей местности, действовать придется на свой страх и риск. И в этом случае, чтобы избежать штрафов и пени, возможно, будет разумнее сначала уплатить НДФЛ, а потом требовать его возврата как излишне уплаченного.
Неустойка, моральный вред, ущерб по решению суда: что из этого облагается НДФЛ
По решению суда застройщик выплатил дольщику неустойку, возмещение морального вреда, возмещение судебных расходов и возмещение реального ущерба.
Минфин в письме № 03-04-05/44154 от 27.06.2018 разъяснил, какие из этих выплат облагаются НДФЛ, а какие – не облагаются.
Неустойка и штраф
В связи с этим сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», отвечают признакам экономической выгоды и являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 НК не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Указанная позиция нашла подтверждение в Обзоре судебной практики, утвержденном Президиумом ВС 21.10.15, в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физлица.
В соответствии со статьей 151 ГК, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физлицу на основании решения суда в соответствии со статьей 15 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», не подлежит обложению НДФЛ.
Судебные расходы
Таким образом, доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 61 статьи 217 НК.
К возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией-застройщиком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы фактических затрат на наем жилого помещения за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства.
Возмещение такого реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом.
Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 НК.
Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физлица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет.
В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию с физлица, организация - налоговый агент при выплате физлицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода.
При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.