Содержание:
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-05-01-04/293 О порядке налогообложения операций банка с собственными векселями налогом на доходы физических лиц
Вопрос: Об исполнении банком функций налогового агента при предъявлении физическими лицами к погашению собственных векселей банка.
ОАО (далее - банк) просит разъяснить вопросы, возникающие в процессе применения норм действующего законодательства о налогах и сборах в части исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей главы 23 НК РФ к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся, в частности, проценты, полученные от российских организаций.
Пунктом 3 статьи 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производится в отношении всех доходов физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.
Исходя из смысла статьи 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, доходы, получаемые физическим лицом от погашения векселя, не могут быть отнесены к доходам от купли-продажи ценных бумаг, в связи с чем налоговый агент при осуществлении выплаты физическому лицу в погашение векселя (в том числе полученного физическим лицом по индоссаменту) обязан удерживать НДФЛ с дохода физического лица в виде процента (дисконта).
В случае если расчеты по векселю осуществлялись в иностранной валюте, то в соответствии с пунктом 5 статьи 210 НК РФ подлежащий налогообложению доход физического лица в виде процента (дисконта) по данному векселю пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактической выплаты банком физическому лицу денежных средств в погашение векселя.
Учитывая изложенное, прошу Вас разъяснить следующие вопросы о порядке определения налоговой базы по НДФЛ при выплате банком денежных средств в погашение процентных и дисконтных векселей банка в пользу физических лиц, являющихся первыми векселедержателями, а также получивших векселя по индоссаменту (являющихся не первыми векселедержателями).
1. Физическое лицо - первый векселедержатель предъявляет к погашению процентный (либо дисконтный) вексель банка, номинированный в иностранной валюте, не содержащий оговорку эффективного платежа в иностранной валюте.
Каким образом следует определять процентный (дисконтный) доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ, если размещение векселя осуществлено в российских рублях, а погашение данного векселя осуществляется в иностранной валюте?
Пример: банк размещает вексель номиналом 100 долларов США. Исходя из заявленной доходности векселя в дату погашения банк выплачивает доход в размере 10 долларов США. Курс доллара США на дату выдачи векселя - 30,00 руб. Курс доллара США на дату погашения векселя - 29,00 руб. Размещение векселя осуществлено за 3000 рублей (100 * 30,00), погашение векселя осуществляется в долларах США.
Какой из приведенных вариантов расчета процентного (дисконтного) дохода физического лица - первого векселедержателя, подлежащего обложению НДФЛ, является верным?
Вариант 1: процентный (дисконтный) доход составляет 290 руб. ((110 долларов США - 100 долларов США) * 29,00 руб.).
Вариант 2: процентный (дисконтный) доход составляет 190 руб. (110 долларов США * 29,00 руб. - 100 долларов США * 30 руб.).
2. Физическое лицо - не первый векселедержатель предъявляет к погашению процентный (дисконтный) вексель банка.
2.1. Возможно ли определить процентный (дисконтный) доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ, как разницу между суммой выплаты в погашение векселя и документально подтвержденной стоимостью приобретения физическим лицом векселя, в том числе по векселям, предъявляемым к погашению физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации?
2.2. Какими именно документами физическое лицо может подтвердить стоимость приобретения векселя: платежным поручением, приходным кассовым ордером, распиской, иными документами?
2.3. Каким образом следует определять подлежащий обложению НДФЛ доход физического лица (в том числе не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации), если в его распоряжении отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения векселя?
3. В случае если физическое лицо предъявляет к погашению процентный (дисконтный) вексель банка до наступления срока погашения (т.е. досрочно), происходит реализация ценной бумаги физическим лицом банку. Таким образом, у физического лица возникает доход от реализации ценной бумаги, подлежащий налогообложению. В соответствии с положениями статьи 214.1 у банка не возникают обязанности налогового агента в отношении дохода физического лица от реализации ценной бумаги, так как банк выступает в роли покупателя от своего имени, а не в роли посредника.
Возникают ли у банка обязанности налогового агента по определению процентного (дисконтного) дохода при досрочном предъявлении физическим лицом векселя к погашению и каков в этом случае порядок расчета процентного (дисконтного) дохода физического лица, подлежащего обложению НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) от 11.09.06 N 037-02-02/13037 по вопросу налогообложения операций Банка с собственными векселями налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадает под действие статьи 214.1 Кодекса и производится в общем порядке.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку совершая платеж по векселю Банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.
При оплате Банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
Из этого следует, что при оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом - дисконт.
С учетом вышеизложенного, при предъявлении к платежу собственного векселя банка, номинированного в иностранной валюте, процентный доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению у источника выплаты дохода, следует определять по приведенному в рассматриваемом письме Банка первому варианту расчета, то есть в сумме 290 рублей.
2. Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между Банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.
При этом физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса должно самостоятельно представить декларацию, указав в ней в качестве дохода полученную сумму векселя и вексельный процент, а при получении платежа по векселю, выданному с дисконтом - всю вексельную сумму, и исчислить налог в порядке, установленном главой 23 Кодекса, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа по векселю.
3. При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, в том числе векселей, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом, регулируется статьей 214.1 Кодекса. В соответствии с данной статьей налоговыми агентами признаются только те организации, которые в отношениях с налогоплательщиком действуют в качестве брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу плательщика.
При совершении Банком операций купли-продажи векселей у физических лиц как первых, так и не первых векселедержателей, в том числе при досрочном выкупе собственных векселей, Банк не будет признаваться налоговым агентом. В таких случаях в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога с доходов физического лица от операций с векселями лежит на самом физическом лице.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-05-01-04/293
Текст письма официально опубликован не был
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Предположим, юр.лицо продало за 10 000 руб. вексель номиналом 1 000 000 руб. физ.лицу
Если ФЛ должен сам уплатить подоходный налог, то
1. Когда ФЛ должен уплатить налог - в момент получения векселя? Или в момент получения денег по векселю / продаже векселя?
2. Какова налоговая база для ФЛ - 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или . ?
Ответы юристов (7)
Роман, налог называется подоходным. То есть взимается он при появлении дохода. Таким образом моментом для начисления и уплаты налога является
а) продажа векселя
б) получение денег по векселю.
2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или…?
Роман
Налоговая база в Вашем примере либо 990 т.р. если он монетизирован, или разница между продажной и покупной ценой, если он продан.
Есть вопрос к юристу?
Если ФЛ должен сам уплатить подоходный налог, то
1. Когда ФЛ должен уплатить налог — в момент получения векселя? Или в момент получения денег по векселю / продаже векселя?
Налог на доходы физических лиц по операциям в векселями определяется на основе ст.214.1 НК РФ. В момент приобретения векселя у физлица не возникает ни дохода, ни расхода, поэтому налог в этот момент не уплачивается.
Налоговую базу вы должны определить или в момент продажи векселя или в момент, когда он будет предъявлен векселедателю для погашения.
2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или… ?
Соответственно налоговая база определяется как финансовый результат от операции с ценной бумагой. То есть доход от продажи (или от погашения) минус расход на приобретение. То есть налог 13% будет заплачен с 990 т.р.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
12. В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. 7. В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
10. В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
…
поскольку у векселя двойственная правовая природа, т.к. он может выступать и имуществом-ценной бумагой (как в Вашем случае) и средством платежа, то дата получения налогооблагаемого дохода различна. конкретно в Вашем случае налогооблагаемый доход возникнет с момента получения средств от покупателя векселя — ценной бумаги, в случае его дальнейшей продажи либо его погашения векселедателем.
2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или…?
Роман
с учетом положений статьи 214.1 НК, в частности пункта 10 данной стати, облагаемый доход составит 990 тысяч рублей.
Здравствуйте, На самом деле нет однозначной позиции в какой момент возникает доход. Минфин и суды расходятся в оценке данного вопроса.
Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды
ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ
1. НДФЛ. ДОХОДЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ
1.1. На какую дату возникает доход, облагаемый НДФЛ, у физического лица при получении векселя третьего лица (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 223 НК РФ)?
В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:
1) выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.
Какая дата является датой получения дохода при передаче физическому лицу векселя, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, датой получения дохода является день получения физическим лицом векселя третьих лиц. Аналогичное мнение выражено авторами.
Ранее ФНС России высказывало мнение, согласно которому при получении физическим лицом векселя датой признания дохода является момент погашения или реализация вексельного обязательства. Есть судебный акт и авторские консультации с аналогичной точкой зрения.
Позиция 1. Датой признания дохода является момент получения векселя
Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435
Финансовое ведомство указало, что передача физическому лицу векселя в счет оплаты реализуемой им доли в уставном капитале образует доход в натуральной форме. По мнению Минфина России, дата получения дохода в таком случае определяется как день передачи векселя налогоплательщику.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/4-916
Статья: Отчет по 3-НДФЛ (Рюмин С.) («Практическая бухгалтерия», 2008, N 3)
Автор отмечает, что налоговые органы определяют дату включения в доход предпринимателя сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, по наиболее ранней из следующих дат: дню погашения векселя или дню его отчуждения любым иным образом. В данном случае налоговые органы основываются на Постановлении ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99 по делу N А76-4099/98-40у-204.
По мнению эксперта, такую позицию нельзя признать соответствующей нормам Налогового кодекса РФ: датой признания дохода является момент получения векселя, а сумма дохода определяется из цены договора, в оплату которого данный вексель получен. Кроме того, автор в обоснование своей позиции приводит Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-05/99, в котором отмечается, что в момент совершения операций с ценными бумагами по договору возникает объект налогообложения.
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2012 по делу N А12-22935/2011
Суд указал, что при получении права требования исполнения обязательства по векселю у физического лица не возникает фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Следовательно, датой фактического получения дохода будет признаваться день погашения вексельного обязательства.
Консультация эксперта, 2008
Автор рассматривает ситуацию, когда физическое лицо получает векселя в счет оплаты по реализованным акциям. Вексель в таком случае является способом исполнения обязательства по оплате приобретенных акций. Поэтому он является не имуществом, а средством расчета. В соответствии с Налоговым кодексом РФ переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом обложения НДФЛ. Следовательно, получив право требования исполнения обязательства по векселю, физическое лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Датой фактического получения дохода в данном случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства.
Минфин на данный момент по-прежнему придерживается своей позиции, (Письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-04-05/22857, Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-07/20214), так что если не хотите конфликтов с налоговыми органами, то оплачивайте налог с учетом, что датой получения дохода является день получения физическим лицом векселя. Если хотите посудиться, то не платите до момента погашения векселя.
Это в случае, когда физлицо получило вексель в оплату чего-либо. Тогда доход от продажи этого «чего-либо» действительно определяется спорно: либо в момент получения векселя, либо в момент его погашения.
В рассматриваемом здесь случае ситуация однозначна — физ.лицо напрямую купило вексель, а не получило его в качестве средства платежа. То есть доход может определяться только на момент продажи (погашения) векселя.
Здравствуйте! Привожу позицию Высшего Арбитражного суда РФ в подтверждение того, чтовмомент приобретения векселя у физлица не возникает дохода, поэтому налог в этот момент не уплачивается.
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е ВАС РФ N 440/99 от 11 апреля 2000 г. (и з в л е ч е н и е)
Индивидуальный предприниматель Галанов Д.А. обратился в
Арбитражный суд Челябинской области с иском к Госналогинспекции по
Центральному району города Челябинска о признании недействительным
решения от 28.04.98 N 03/2 о взыскании 2 832 196 рублей 10 копеек
заниженного дохода, штрафа в размере той же суммы и штрафа в
размере 10 процентов за ведение учета с нарушением установленного
порядка.
Решением от 06.07.98 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.08.98 решение
оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением
от 04.11.98 отменил названные судебные акты и отказал в
удовлетворении иска.
В протесте предлагается постановление кассационной инстанции
отменить, решение суда первой инстанции и постановление
апелляционной инстанции оставить в силе.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, в результате проведенной
проверки Госналогинспекция по Центральному району города Челябинска
пришла к выводу о том, что индивидуальный предприниматель
Галанов Д.А. не указал в декларации о доходах за 1995 год доход в
натуральной форме в виде векселя закрытого акционерного общества
«Промышленная компания НЭП» N 201328 на сумму 3500 млн. рублей
(неденоминированных), полученного от открытого акционерного
общества энергетики и электрификации «Челябэнерго» по договору от
23.03.95 N 09195 в качестве оплаты за не завершенное строительством
здание по улице Вагнера в городе Челябинске. По мнению налогового
органа, с учетом понесенных затрат сумма заниженного дохода
составляет 2 832 196 рублей 10 копеек.
По результатам проверки, указанным в акте от 06.04.98 N 9,
принято решение от 28.04.98 N 03/2 о применении к предпринимателю
финансовых санкций в виде взыскания сумм заниженного дохода и
штрафов в размере 100 и 10 процентов.
Первая и апелляционная инстанции арбитражного суда, признавая
решение налогового органа недействительным, исходили из того, что
получение векселя в качестве оплаты за реализованное имущество не
может отождествляться с получением дохода в натуральной форме, а
поэтому не образует объекта обложения налогом на доходы физического
лица.
Суд кассационной инстанции, отменяя указанные судебные акты и
отказывая в иске, руководствовался гражданским законодательством,
согласно которому вексель как ценная бумага и движимое имущество
является средством платежа. С получением векселя у истца в данном
случае появился фактический доход, подлежащий внесению в декларацию
о доходах и налогообложению.
Однако выводы суда кассационной инстанции являются ошибочными.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации «О подоходном
налоге с физических лиц» объектом обложения подоходным налогом
является совокупный доход, полученный в календарном году как в
денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде
материальной выгоды в соответствии с подпунктами «н», «ф» и «я.1»
пункта 1 статьи 3 настоящего Закона.
Статьей 13 этого же Закона, устанавливающей особенности
налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской
деятельности, предусмотрено, что подоходный налог исчисляется
налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном
календарном году физическим лицом доходов, указанных им в
декларации, и других имеющихся сведений.
Как видно из материалов дела, истец, реализовав в 1995 году
акционерному обществу «Челябэнерго» не завершенное строительством
здание, получил от него простой вексель, выданный ЗАО «Промышленная
компания НЭП» на сумму 3500 млн. рублей и индоссированный обществом
«Челябэнерго». Вексель истцом к оплате не предъявлялся.
Вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь
долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными
средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном
обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному
обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства
векселедателя.
Довод ответчика о том, что полученный физическим лицом в
качестве оплаты по сделке вексель является доходом в натуральной
форме, не основан на налоговом законодательстве, так как ни Законом
Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», ни
иными нормативными правовыми
актами переход к физическому лицу
права требования по векселю не признается объектом налогообложения.
Следовательно, получив право требования исполнения
обязательства по векселю, истец не имел фактического дохода ни в
денежной, ни в натуральной форме и у него не возникло обязанности
вносить сумму денежного обязательства по векселю в налоговую
декларацию.
Кроме того, согласно статье 2 того же Закона доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного
годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их
отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения
дохода.
Однако налоговым органом не представлено доказательств в
подтверждение своего довода о том, что полученный истцом вексель
как имущество обладает потребительскими свойствами, позволяющими
квалифицировать его как доход в натуральной форме и оценить в
установленном порядке в целях настоящего Закона.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции не
имелось оснований для отмены решения суда первой инстанции и
постановления апелляционной инстанции и отказа в удовлетворении
иска.
Нет здесь никакого двоемыслия поскольку МинФин расценивал два разных варианта:
Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435
Финансовое ведомство указало, что передача физическому лицу векселя в счет оплаты реализуемой им доли в уставном капитале образует доход в натуральной форме. По мнению Минфина России, дата получения дохода в таком случае определяется как день передачи векселя налогоплательщику.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/4-916
Здесь вексель это средство платежа. И разумеется он становится доходом при получении, поскольку получатель принял его, грубо говоря, как заменитель денег.
В рассматриваемом случае это не средство платежа, поэтому доход возникнет только после его погашения либо продажи.
Налог на вексель физических лиц
Вопрос: Банк выпускает в обращение собственные простые дисконтные и процентные векселя. Векселя погашаются при предъявлении их к платежу законным векселедержателем при наступлении срока платежа, указанного в векселе.
Векселя могут быть предъявлены в банк к погашению как первым векселедержателем, так и приобретателем векселя на вторичном рынке.
Банк также может досрочно выкупать векселя до наступления срока платежа, заключив с клиентом договор купли-продажи.
Согласно ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с ФИСС, обращающимися на организованном рынке;
- с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.
При этом доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент (доверительный управляющий, брокер, депозитарий, иное лицо, осуществляющее операции с ценными бумагами и (или) ФИСС по договору поручения, депозитарному договору, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика) определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.
С какой суммы банк должен удержать НДФЛ при обращении в банк российских и иностранных граждан - первых векселедержателей для погашения векселей: со всей суммы выплаты или с процентного (дисконтного) дохода по векселям?
Как определить доход, подлежащий обложению НДФЛ у источника выплаты, если вексель предъявляется к погашению не первым векселедержателем?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.
При этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.
Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, или при досрочном погашении собственного векселя банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом в смысле ст. 214.1 Кодекса.
С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Налогообложение доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг
Налогообложение доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг
Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
Как определяется налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и каковы обязанности налогового агента?
В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Следовательно, согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
При этом п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если в течение налогового периода выплаты физическому лицу за приобретенные у него акции не производились, налог на доходы физических лиц налоговым агентом не удерживается. При этом налоговый агент в соответствии со ст. 230 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. Налогоплательщик обязан по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию о доходах, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (п. 1 ст. 228 НК РФ).
Если в счет оплаты акций физическому лицу передаются не денежные средства, а вексель, объект обложения налогом на доходы физических лиц возникает на момент продажи векселя или предъявления векселя к оплате векселедателю. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения определяется как день выплаты дохода. Следовательно, датой фактического получения дохода физическим лицом следует считать дату фактической оплаты векселя.
Статьей 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы с доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в том числе векселя. Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два способа определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо
- как разница между суммами доходов, полученными от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи таких акций, а при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб.
В случае реализации векселя по разовому договору купли-продажи уплата налога с полученных доходов, в том числе с предоставлением фиксированного имущественного вычета или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, производится налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговый орган; расчет налоговой базы и удержание налога на доходы физических лиц в данном случае налоговый агент не производит.
Положения ст. 214.1 НК РФ не распространяются на операции погашения векселей. Следовательно, при погашении векселя банк обязан удержать налог на доходы физического лица с выплаченного процентного (дисконтного) дохода по ставке 13 % (для резидентов Российской Федерации) или по ставке 30 % (для нерезидентов Российской Федерации).
В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию о доходах, полученных им от продажи акций. В зависимости от срока владения акциями имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в случае, если отсутствуют документально подтвержденные расходы по их приобретению. При наличии у налогового органа информации о документально подтвержденных расходах налогоплательщика по приобретению акций имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставлен быть не может.
В ст. 228 НК РФ, устанавливающей порядок представления налоговых деклараций, не содержится ограничений в части приема налоговыми органами деклараций от физических лиц, в отношении которых правоохранительными органами проводятся проверки по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Предоставление имущественного вычета
Инвестиционная компания - профессиональный участник рынка ценных бумаг оказывает услуги в рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления. Клиентами организации являются юридические и физические лица. Просим разъяснить порядок их налогообложения в следующих ситуациях.
1. Клиент, обслуживающийся в рамках брокерского договора, продает ценные бумаги, принадлежащие ему на правах собственности более трех лет, на вырученные деньги покупает ценные бумаги, которые переводит в доверительное управление. В рамках договора доверительного управления клиент продает и покупает ценные бумаги, по которым имеются документально подтвержденные расходы по их приобретению. Вправе ли налоговый агент по брокерскому договору предоставить имущественный налоговый вычет и при этом рассчитать налог на доходы физических лиц по фактически подтвержденным расходам в рамках договора доверительного управления?
2. Если клиент продает ценные бумаги, находящиеся в собственности более трех лет, в другой компании и получает имущественный налоговый вычет, а в нашей компании обслуживается в рамках доверительного управления, то следует ли делать на него перерасчет налога на доходы физических лиц по итогам календарного года?
1. Из содержания п. 2 ст. 214.1 НК РФ следует, что налогооблагаемая база определяется отдельно по каждой операции купли-продажи ценных бумаг. При этом доход в целях исчисления налога на доходы физических лиц устанавливается как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами одной категории. Поэтому предоставление одновременно двух имущественных налоговых вычетов в течение одного налогового периода для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами законодательством не предусмотрено.
Учитывая, что брокер имеет данные о произведенных расходах по приобретению реализованных в пользу налогоплательщика в рамках договора доверительного управления ценных бумаг, он вправе как налоговый агент предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет только в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
2. Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ установлено, что если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
В приведенном в вопросе примере налогоплательщик, воспользовавшийся фиксированным имущественным налоговым вычетом по первой сделке продажи ценных бумаг, не вправе воспользоваться у источника выплаты дохода от последующей реализации ценных бумаг по договору доверительного управления имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению ценных бумаг.
Вместе с тем по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик, имеющий возможность документально подтвердить расходы по приобретению ценных бумаг, вправе пересмотреть свои налоговые обязательства и вместо фиксированного имущественного налогового вычета воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов по всем совершенным в течение налогового периода операциям купли-продажи ценных бумаг.
Вправе ли налоговый агент предоставить физическому лицу, получившему доход от продажи ценных бумаг с разными сроками владения, одновременно два имущественных налоговых вычета в течение одного налогового периода?
Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет в пределах норматива, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется налогоплательщику, если им не могут быть документально подтверждены расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг.
Следовательно, по доходам, полученным, например, в течение 2003 года от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, у одного источника выплаты налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным вычетом в следующих размерах:
а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;
б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае, если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.
Физическое лицо по договору купли-продажи продало в 2003 году 100 000 акций эмитента А за 200 000 руб., но документов, подтверждающих расходы на приобретение данного пакета акций, оно не представило. Это физическое лицо владело пакетом, состоящим из 60 000 акций, более трех лет и продало их за 170 000 руб. Остальные акции в количестве 40 000 шт., срок владения которыми не превышает трех лет, были проданы им за 30 000 руб. В этом случае налогоплательщик при расчете налоговой базы за 2003 год вправе заявить имущественный налоговый вычет:
1) в полной сумме дохода, полученного от реализации пакета, состоящего из 60 000 акций, то есть в размере 170 000 руб.;
2) в размере, не превышающем 125 000 руб. по 40 000 акций, то есть в размере 125 000 руб.
Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налогоплательщиком в соответствии со ст. 214.1 и 228 НК РФ по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.
Определение понятий "общая сумма дохода", "сумма выплаты"
Что понимается под общей суммой дохода и суммой выплаты денежных средств при расчете суммы налога, подлежащей удержанию налоговым агентом с физического лица при осуществлении брокерской деятельности или в рамках договора доверительного управления имуществом?
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ общая сумма дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными с начала налогового периода и документально подтвержденными.
Под суммой выплаты денежных средств в целях применения п. 8 ст. 214.1 НК РФ понимается, в частности, общая сумма всех выведенных денежных средств с начала налогового периода со счетов брокерского обслуживания из доверительного управления.
При расчете доли дохода, полученного от операций с ценными бумагами в рамках брокерского обслуживания, следует применять правила определения доли дохода для исчисления налога, установленные для доходов, полученных по договору доверительного управления.
Для правильного определения доли дохода, подлежащей налогообложению, наряду со стоимостной оценкой ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, должна учитываться также сумма денежных средств (как находящихся на счете налогоплательщика, так и списываемых с его счета).
Определение момента уплаты налога
Организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг в течение 2003 года работала по брокерскому договору с клиентом - физическим лицом. В течение года для клиента был проведен ряд сделок, в результате которых у физического лица образовался доход, который учитывался нарастающим итогом. В течение налогового периода денежные средства в виде дохода не выводились (не перечислялись на расчетный счет самого клиента - физического лица и не выдавались наличными).
Как надо правильно определять в отношении брокера момент уплаты налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода: определять налоговую базу на дату окончания налогового периода, то есть не позднее 31.12.2003, и, соответственно, налоги должны быть перечислены не позднее 31.12.2003, либо в течение одного месяца с даты окончания налогового периода?
В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет налогооблагаемой базы и уплата сумм налога с доходов налогоплательщика по операциям купли-продажи ценных бумаг осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то согласно ст. 45 настоящего Кодекса обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Таким образом, организация, осуществляющая брокерскую деятельность и являющаяся налоговым агентом для физических лиц - своих клиентов, обязана по окончании налогового периода удержать исчисленную сумму налога при наличии на клиентском счете необходимого остатка денежных средств. Налог на доходы физических лиц подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода.
Если на клиентском счете физического лица денежные средства отсутствуют, то в течение одного месяца после окончания налогового периода налоговый агент в письменной форме должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога на доходы физических лиц и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога производится в этом случае самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Учет затрат при конвертации ценных бумаг
Физическое лицо приобрело ценные бумаги и владело этими бумагами в течение одного года. Через год эмитент осуществил конвертацию этих ценных бумаг в результате реорганизации общества. В результате проведенной конвертации произошла замена ценных бумаг, и физическое лицо стало собственником вновь полученных ценных бумаг. Через год физическое лицо реализовало ценные бумаги, полученные после конвертации. При реализации этих ценных бумаг учитываются ли затраты на приобретение ценных бумаг, существовавших до их конвертации?
Определение налоговой базы при продаже физическими лицами ценных бумаг, полученных ими посредством конвертации (при реорганизации общества), осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ. При этом затраты на приобретение ценных бумаг, существовавших до их конвертации, в целях налогообложения не учитываются.
Следовательно, в приведенном в вопросе примере при реализации новых ценных бумаг налоговая база определяется без учета стоимости ценных бумаг на момент конвертации. Доход в виде материальной выгоды при конвертации ценных бумаг не определяется, поскольку материальная выгода возникает при покупке ценных бумаг.
Учет операций, совершенных в последний день налогового периода
Обязан ли банк как налоговый агент удержать сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную с налоговой базы физического лица за налоговый период, в последний рабочий день календарного года и каким образом производятся расчет и уплата налога за 31 декабря 2003 года, если выписку по итогам торгов за этот день банк получает на следующий день?
В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по окончании налогового периода. В случае осуществления налоговым агентом выплаты денежных средств налогоплательщику расчет налога производится до истечения очередного налогового периода.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (ст. 45 НК РФ).
Таким образом, банк, являющийся налоговым агентом по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обязан по окончании налогового периода удержать исчисленную сумму налога по всем совершенным в течение отчетного периода операциям купли-продажи ценных бумаг, то есть с учетом операций, совершенных 31 декабря 2003 года, - дня фактического получения налогоплательщиком дохода.
Удержание банком налога со счета физического лица
Обязан ли банк удерживать сумму налога на доходы физических лиц с текущего счета физического лица - налогоплательщика или также с брокерского счета, владельцем которого является банк, а не физическое лицо? При отсутствии на счете достаточного остатка денежных средств может ли банк сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога или банк обязан удержать и перечислить в бюджет сумму налога в размере имеющегося остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган в составе данных налоговой отчетности по форме N 2-НДФЛ?
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 настоящего Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. При отсутствии на счете необходимого остатка денежных средств у физического лица банк обязан удержать и перечислить в бюджет сумму налога в размере имеющегося на счете денежного остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган по месту своего учета.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности вышеуказанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.
Такое уведомление не освобождает кредитную организацию от обязанности, установленной ст. 230 НК РФ, предусматривающей, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.
Определение налогового агента при покупке банками векселей у физических лиц
Банк А совершает по договору комиссии операции по покупке у физических лиц векселей банка Б. По условиям заключенного договора комиссии банк А действует как комиссионер от своего имени и за счет банка Б. Выкуп векселей банка Б может осуществляться как в срок их погашения, так и досрочно. Кто из участников данной сделки является налоговым агентом по отношению к физическим лицам и, соответственно, выполняет обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, а также по представлению сведений о выплаченных доходах в налоговый орган по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ?
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.
При погашении векселя доходом физического лица, подлежащим налогообложению, следует считать процентный (дисконтный) доход.
Из содержания вопроса следует, что векселя приобретались у физических лиц по договорам купли-продажи. Такую сделку в целях обложения налогом на доходы физических лиц следует рассматривать как покупку банком векселя третьего лица и определять налогооблагаемую базу в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
При покупке у физического лица векселей банк-покупатель исполняет согласно ст. 214.1 НК РФ только обязанности по учету доходов от продажи физическими лицами ценных бумаг и представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенное у физических лиц имущество, в том числе ценные бумаги, в порядке, предусмотренном ст. 230 Кодекса.
Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по формам, утвержденным МНС России.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 1 апреля 2004 года.