Налог на имущество организаций 2019 декларация

5 важных изменений в декларации по налогу на имущество организаций

В октябре были обновлены формы и электронные форматы декларации по налогу на имущество организаций, расчета по авансовому платежу, порядки их заполнения. Сообщается, что приказ применяется начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за I квартал 2019 года.

ФНС России отметила наиболее важные изменения, внесенные в форму декларации и порядок ее заполнения (письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2018 г. № БС-4-21/[email protected]):

1. В связи с исключением с 1 января 2019 года из состава объектов налогообложения движимого имущества внесены изменения в порядок представления форм налоговой отчетности:

• из декларации исключены поля Раздела 2 "в том числе недвижимое имущество" (код строки 141) и "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12 (в рублях)" (код строки 270);
• исключены положения, касающиеся представления декларации по местонахождению обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс.

2. Из п. 1.6 Порядка заполнения исключены положения о процедуре представления одной налоговой декларации в отношении подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ суммы налога, по согласованию с налоговым органом по субъекту.

3. В связи с принятием поправок в НК РФ, согласно которым изменение кадастровой стоимости объекта вследствие изменения его качественных и (или) количественных характеристик учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:

• в декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения (Раздел 3 дополнен строкой с кодом 095 "Коэффициент Ки");
• порядок заполнения теперь предоставляет возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта вследствие изменения в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик этого объекта, при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (права хозяйственного ведения) на указанный объект.

4. Декларация дополнена полем "Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ" (код строки 030 Раздела 2.1), которое заполняется в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории России.

5. Порядок заполнения дополнен приложением № 7 "Коды субъектов Российской Федерации".

Аналогичные изменения внесены в форму налогового расчета по авансовому платежу и порядок его заполнения.

Утверждена новая декларация по налогу на имущество организаций

Федеральная налоговая служба России приказом от 04.10.2018 № ММВ-7-21/ [email protected] утвердила обновленные формы и форматы представления налоговой декларации и авансовых расчетов по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения. Приказ зарегистрирован в Минюсте 30 октября 2018 года и вступит в силу 1 января 2019 года. Поэтому налогоплательщики начиная с отчетности за первый квартал 2019 года должны будут отчитываться в свои территориальные инспекции по новой форме. Об этом напомнили налоговики.

Что изменилось в декларации по налогу на имущество

В соответствии с требованиями п. 1 статьи 373 НК РФ и п. 1 статьи 386 НК РФ декларацию по налогу на имущество обязаны представлять в ИФНС организации, у которых есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество. Все объекты налогообложения этим налогом приведены в статье 374 НК РФ . С 1 января 2019 года из их числа на основании Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ исключены основные средства, относящиеся к движимому имуществу организаций, так как с этой даты оно не облагается налогом. Аналогичные изменения притерпела и налоговая декларация, из нее исключили все правила по расчету налога на движимое имущество.

Кроме того, в новых формах декларации и расчета налоговики учли изменения в налогообложении имущества юрлиц, предусмотренные Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ. В частности, были введены поля, позволяющие исчислить налог на имущество, если кадастровая стоимость объекта налогообложения была изменена в течение налогового периода из-за корректировки его качественных и (или) количественных характеристик. Иначе говоря, если налогоплательщик успешно оспорил кадастровую стоимость или ошибку в ней обнаружили сами органы Росреестра и внесли соответствующие поправки в ЕГРН.

Также налоговую декларацию и авансовый расчет дополнили новым полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации». Это поле налогоплательщики должны заполнять для тех объектов, которые облагаются налогом по среднегодовой стоимости при отсутствии кадастрового и условного номеров, но при наличии адреса, присвоенного с указанием муниципального деления.

В соответствии с поправками в статью 386 НК РФ , которые также начинают действовать с 1 января 2019 года, обособленным подразделениям российской организации, имеющим отдельный баланс, не нужно представлять налоговую декларацию по налогу на имущество по месту своего нахождения. Отчитываться будет только головная организация, включая в отчет имущество всех обособленных подразделений.

Срок сдачи отчетности не изменился. Налогоплательщики обязаны передать сведения в ИФНС не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 статьи 386 НК РФ). Если предельная дата сдачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, сдать декларацию необходимо в первый рабочий день, следующий за такой датой (п. 7 статьи 6.1 НК РФ ). За 2018 год налогоплательщики обязаны сдать декларацию по налогу на имущество организаций не позднее 1 апреля 2019 года, так как 30 марта 2019 года — это суббота. Отчитываться за год налогоплательщики будут на старом бланке.

Новая декларация по налогу на имущество уже готова

ФНС подготовила новые формы расчета и декларации по налогу на имущество организаций. Проект приказа размещен сегодня на официальном портале проектов НПА.

Новые формы должны будут вступить в силу, начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года. В них будет три раздела, все они касаются недвижимого имущества.

Напомним, что с 2019 года налог с движимого имущества уплачиваться не будет. Такие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

ФНС обновила всю отчётность по налогу на имущество организаций с 2019 года

Сдавать по новой форме расчеты по налогу на имущество предприятий необходимо с отчетности за I квартал 2019 года.

В обновлённых формах учтены изменения в налогообложении имущества юрлиц, предусмотренные Законами от 03.08.2018 № 302-ФЗ и № 334-ФЗ. В частности, с 1 января 2019 года движимое имущество организаций не облагается налогом.

Новые формы теперь позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость объекта была изменена в течение налогового периода из-за корректировки его качественных и/или количественных характеристик.

Декларация и расчет также дополнены полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации». Его заполняют для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

Также в силу изменений в ст. 386 НК РФ с 2019 года обособленным подразделениям российской организации, имеющим отдельный баланс, не нужно сдавать декларацию по месту своего нахождения.

Новая форма декларации по налогу на имущество организаций с 2019 года

ФНС России приказом от 04.10.2018 № ММВ-7-21/[email protected] внесла изменения в формы отчетности по налогу на имущество организаций. По новой декларации нужно будет отчитаться за 2019 год.

Напомним, ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Его нужно подать в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). По итогам года подают декларацию не позднее 30 марта следующего за завершившимся налоговым периодом года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Впервые “авансовый” расчет по обновленной форме нужно будет подать до 30 апреля 2019 года. По новой декларации нужно будет отчитаться за 2019 год.

Отчитаться же за 2018 год в марте 2019 года следует по старой форме.

Рассмотрим основные изменения в формах отчетности.

Состав декларации

• из титульного листа;
• Раздела 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет”;
• Раздела 2 “Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства”;
• Раздела 2.1 “Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости”;
• Раздела 3 “Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость”.

С 2019 года движимое имущество не облагается налогом

В новых формах были учтены изменения в налогообложении имущества юридических лиц, предусмотренные Федеральными законами от 03.08.2018 № 302-ФЗ и № 334-ФЗ. Прежде всего, это отмена налога на движимое имущество.

С 1 января 2019 года налог на имущество будет уплачиваться только по недвижимости организаций. Поэтому из отчетности убраны все данные по основным средствам, относящимся к движимому имуществу. Их не нужно будет указывать даже справочно.

В связи с данным нововведением из Декларации исключены поля Раздела 2 “в том числе недвижимое имущество” (код строки 141) и “Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12 (в рублях)” (код строки 270).

Что еще нового в отчетности?

В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ “О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:

• в Декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения (Раздел 3 Декларации дополнен строкой с кодом 095 “Коэффициент Ки”);
• порядок заполнения декларации дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Декларация и расчет также дополнены полем “Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации” (код строки 030 Раздела 2.1). Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

Рассмотрим на примере, как заполнить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Так, Расчет состоит:

• из титульного листа;
• Раздела 1 “Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика”;
• Раздела 2 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства”;
• Раздела 2.1 “Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости”;
• Раздела 3 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость”.

Налоговый расчет по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 года бухгалтер заполнил так, как показано далее.

Пример заполнения декларация за первый квартал 2019 года

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налог на имущество организаций: кто должен платить налог

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

• недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
• жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

• определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
• жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Декларация по налогу на имущество организаций: всё о сроках в 2018 году

Налог на имущество – одна из основных статей дохода в бюджет государства. Налоговые органы Российской Федерации взимаю отчисления по НК РФ с имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц.

Стоит отметить, что не все объекты подлежат налогообложению. Для этого они должны классифицироваться налоговым законодательством как принадлежащие к основным средствам или доходным вложениям в материальные ценности.

Фактически, основными разновидностями собственности оказываются недвижимость, но движимое имущество (в ряде случаев) тоже подлежит налогообложению. Обязательными видами объектов, при которых органы ФНС на основании НК РФ будут требовать отчисления, являются:

1. Полученные по концессионному соглашению. Это процедура, которая предусматривает передачу чего-либо в собственность лицам или организации, которые берут на себя обязанности по восстановлению и реконструкции объекта.
2. Подлежащие передаче во временное владение или уже переданные по этой процедуре. Сюда же относятся доверительное пользование, распоряжение объектом и совместная деятельность на территории РФ или за ее пределами.
3. Приобретенные и используемые за рубежом объекты.

Что касается недвижимого имущества, облагаемого налогом: к нему относятся как здания, так и сооружения. Фактически, законодатель определил в эту категорию вообще все объекты, перенос которых без ущерба им (сооружениям) невозможен.

К слову, жилые помещения также могут относиться к этой категории. Это возможно в ситуации, когда юридическое лицо или организация приобретает дом/квартиру для дальнейшей продажи. В таком случае в декларации этот объект будет значиться в графе 41 «Товары».

Основной величиной для расчета отчислений в таком случае является кадастровая стоимость, а региональные/местные законы должны утвердить принадлежность жилых помещений, приобретенных организациями, к подлежащим налогообложению. Но если таких законов на областном (региональном) уровне принято не было, то объекты такого типа в декларацию не попадают.

Просуммировав сказанное выше, налогом облагаются:

1. Основные средства. Ими являются любые объекты со сроком полезного использования свыше одного года, предназначенные для эксплуатации в производстве или управлении. Недвижимое имущество может быть не предназначено для продажи и иметь потенциал для привлечения дохода в будущем. К нему же относятся и объекты, сдаваемые в аренду. К ним относятся: рабочие машины, промышленное и другое оборудование, приборы и устройства, транспорт, вычислительные устройства, хозинвентарь, объекты природопользования, траты на коренное улучшение земельных участков (т. н. «капитальные вложения»).
2. Жилые помещения и дома.

Исключения и льготы

Существует ряд исключений из правил. Пункт 4 ст. 374 НК РФ регламентирует перечень объектов, которые не облагаются налогом. К ним законодатель относит:

• основные средства органов поддержания правопорядка и силовых ведомств;
• земельные участки;
• водные объекты;
• природные ресурсы;
• объекты культурного наследия;
• хранилища радиоактивных отходов;
• экспериментальные энергетические установки;
• ледоколы и атомоходы;
• объекты, связанные с аэрокосмической отраслью;
• судна, внесенные в Российский международный реестр судов;
• основные средства, относящиеся к первым двум амортизационным группам (со сроком полезного использования от одного до трех лет).

Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд льгот по налогообложению в статье 381 НК РФ. Помимо условий, создаваемых для развития отраслей хозяйства и социальных сфер, эта часть закона позволяет снизить отчисления практически любой организации, на балансе которой содержится движимое имущество, если таковое не стало собственностью компании в результате ликвидации другого юридического лица или сделки между лицами, ведущими совместную деятельность. Также проделать подобное невозможно, если произошла стандартная реорганизация компании (например, из закрытого акционерного общества в ООО).

Также к числу льготного относится приобретенное через посредника имущество, не являющегося взаимозависимым лицом по отношению к организации.

Инструкция по заполнению

Для того чтобы заполнить декларацию по налогу на имущество по действующей форме, утвержденной текущим Налоговым кодексом РФ, необходимо для начала правильно указать сведения о компании. Найти их можно в учредительных документах, выданных при регистрации организации или компании как налогоплательщика.

Третий раздел необходимо оформлять на каждый отдельно взятый объект имущества, перечисленный в разделе 1 статьи. В этом случае ставка налога умножается на оценочную кадастровую стоимость объекта. Каждый из них описывается на отдельном листе.

Каждая из страниц третьего раздела оформляется идентично и содержит небольшое количество данных об объектах недвижимого имущества:

• код по ОКМТО;
• кадастровый номер;
• кадастровая стоимость;
• необлагаемая налогом доля кадастровой стоимости;
• код налоговой льготы (если есть);
• налоговая ставка;
• суммы налога и авансовых платежей за отчетный период.

Также стоит отметить, что на третьей странице указывается важная информация, относящаяся к первому разделу: ИНН и КПП компании или лица.

Во втором разделе на отдельных листах стоит описывать лишь те объекты налогообложения, которые имеют разные коды ОКТМО. В последнее время на сайте ФНС www.nalog.ru можно легко найти информацию о соответствии ОКТМО и ОКАТО.

ОКТМО состоит из пары разделов, которые относятся к местному образованию и непосредственно к населенному пункту, где расположен объект налогообложения. Первый раздел состоит из 8 знаков. Во втором же разделе — 11 знаков, которые идентифицируют муниципальное образование и населенный пункт.

Именно во втором разделе указывается дополнительная информация по налоговым льготам, которые полагаются по НК РФ для организации и описаны в первом разделе статьи. Здесь отдельно указываются все объекты, ставка налога на которые понижена в соответствии с законодательством.

Также второй раздел включает коды движимого и недвижимого имущества, облагаемого налогом (с учетом нюансов, описанных выше). Также указываются:

• среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;
• коды налоговых льгот (если есть);
• среднегодовая суммарная стоимость необлагаемого налогами имущества (если такое имеется);
• налоговая база;
• ставка налога;
• сумма налога (из раздела 1);
• объем авансовых платежей;
• остаточная стоимость основных средств по состоянию на конец календарного года;
• ИНН и КПП юридического лица.

Первый раздел отражает итоговые данные по сумме уплаты в ФНС по итогам отчетного периода. Здесь указывается информация:

• номер корректировки;
• налоговый период;
• отчетный год;
• местонахождение налогового органа;
• индивидуальный номер территориального отделения ФНС;
• название компании (полное);
• код вида экономической деятельности (ОКВЭД);
• контактный телефон;
• имя лица, подтверждающего правдивость и полноту указанных в декларации сведений;
• подпись;
• дата составления документа.

Возможные нюансы

В третьем разделе указываются объекты, исчисление платежей по которым осуществляется исходя из их кадастровой стоимости. К ним относятся:

• жилые помещения, которые не состоят на балансе основных средств организации;
• недвижимости иностранных компаний, не имеющих постоянных представительств на территории Российской Федерации;
• нежилых объектов недвижимости: офисов, заведений общественного питания, торговых точек и прочих;
• торговых центров, а также административно-деловых сооружений.

В случае, когда объекты из списка поступили на баланс компании в течение отчетного периода, применяется расчетный коэффициент. Он вычисляется от продолжительности владения объектом (в месяцах) и делится на 12 (количество месяцев календарного года). Если передача имущества произошла позже 15 числа, то при расчете месяц считается полным.

Отдельного внимания заслуживает выбор ИФНС, в которую следует подавать декларацию по налогу на имущество. В качестве таковой может выступать лишь тот филиал Федеральной налоговой службы, которому подотчетна организация. Такие данные предоставляются на официальной сайте структуры по ссылке. В том случае, если на балансе компании числятся объекты, относящиеся к обособленным подразделениям компании, декларация направляется в филиал, где оно регистрировалось.

Что касается недвижимого имущества – декларацию по налогообложению уполномочено принимать лишь то отделение ФНС, которое территориально обслуживает регион или населенный пункт местонахождения объекта. Данные по аккредитованным филиалам ФНС можно получить по ссылке, приведенной в абзаце выше. Подача декларации только в одно отделение Федеральной налоговой службы возможна лишь в том случае, когда все имущество находится в головном офисе компании.

Сроки и периоды

Все компании, признанные собственниками имущества, обязаны уплачивать налог и самостоятельно составлять/подавать отчетность в территориальные органы Федеральной налоговой службы. В 2018-2019 годах сроки следующие:

• за 2018 год — до 29 марта;
• за I квартал 2019 года — до 30 апреля;
• за первое полугодие 2019 года — до 31 июля;
• за 9 месяцев 2019 года — до 31 октября .

Также именно в компетенции субъекта Российской Федерации принять решение об освобождении от сдачи промежуточной отчетности. Но это не касается итоговой годовой декларации – обязательность ее подачи в ФНС закреплена Налоговым кодексом РФ на федеральном уровне для всех без исключения организаций и лиц.

Налоговые расчеты подаются за несколько периодов:

• с января по март;
• с января по июнь;
• с января по сентябрь.

По итогам года производится составление и подача декларации. Ее создание обязательно для всех лиц и организаций, на балансе которых есть основные средства.

Имущественную декларацию за 2018 год следует подать до последнего дня марта, что прописано в статье 386 Налогового кодекса РФ.

Меры ответственности

Законодатель предусматривает наказание лишь за несвоевременную сдачу декларации за отчетный период (календарный год). Согласно статье 119 НК РФ нельзя привлечь к ответственности за опоздание по сдаче налогового расчета за квартал, полугодие или 9 месяцев. А вот за несвоевременную подачу декларации полагается два вида ответственности:

1. Налоговая. Штраф составляет 200 рублей (ст. 126 Налогового кодекса РФ).
2. Административная. Штраф для должностного лица или учредителя в размере от 300 до 500 рублей в соответствии со статьей 15.6 КоАП РФ.

Стоит отметить, что оштрафовать можно только за неуплату или неполную уплату налога на имущество. На авансовые платежи, независимо от их размеров, подобные санкции не распространяются. Расчет штрафа производится в соответствии с суммой, которую налогоплательщик обязан был перечислить до конца марта (крайний срок подачи декларации) – она указана в графе 030 и должна равняться разнице показателей в графах 220 и 230 второго раздела.

За неуплату налогов могут привлекать как к административной, так и к уголовной ответственности. Штраф за нарушение составляет 20% от суммы, указанной в декларации. Если обстоятельства указывают на умышленное уклонение, ставка возрастает до 40%.