Организация "Х" передает организации "Y" оборудование с оплатой в рассрочку и по факту полного выкупа право собственности на оборудование перейдет организации "Y". Оборудование приобретено для перепродажи. Право собственности на оборудование у покупателя возникает после окончательной оплаты его стоимости. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая база по налогу на прибыль в отношении операции по реализации оборудования может быть сформирована (и в части доходов, и в части расходов) на дату перехода права собственности на оборудование к покупателю.
НДС начисляется на дату фактической передачи оборудования покупателю.
В бухгалтерском учете фактическую себестоимость оборудования после его отгрузки и до перехода права собственности на него к покупателю (полной оплаты стоимости) следует учитывать по дебету счета 45 "Товары отгруженные". После перехода права собственности на оборудование организации следует отражать выручку от его продажи с одновременным списанием его фактической себестоимости.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые отношения, связанные с куплей-продажей товара, регулирует глава 30 ГК РФ.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В силу п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению его сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ)).
Исходя из приведенных норм ГК РФ следует, что стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности на товар.
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором (ст. 491 ГК РФ).
Пункт 1 ст. 489 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора купли-продажи с рассрочкой платежа, что предполагает оплату товара через некоторое время после передачи покупателю (частями или этапами) (п. 1 ст. 488 ГК РФ). При продаже товара в рассрочку в договоре является обязательным указание цены товара, порядка, сроков и размеров платежей.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации ранее приобретенных товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за оборудование согласно заключенному договору (без НДС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При применении метода начисления в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него к покупателю.
Таким образом, организация-продавец, применяющая в целях главы 25 НК РФ метод начисления, обязана отразить доход от реализации оборудования на дату перехода права собственности на него к покупателю, определяемую исходя из условий договора купли-продажи (смотрите письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 20-12/102011).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату окончательной оплаты его стоимости, полагаем, что на эту дату организации-продавцу следует отражать доход от реализации оборудования. Основания для признания выручки от реализации оборудования в целях налогообложения прибыли в момент его отгрузки в данной ситуации отсутствуют (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14 по делу N А40-2430/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 N 09АП-5364/2010).
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для целей деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Иными словами, расходы на приобретение оборудования в рассматриваемой ситуации можно учесть для целей налогообложения не раньше момента его реализации покупателю.
Если право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент полной оплаты его стоимости, то затраты на приобретение этого оборудования можно признать только на эту дату.
Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль в отношении операции по реализации оборудования может быть сформирована (и в части доходов, и в части расходов) только после полной оплаты стоимости оборудования покупателем.
НДС
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
НК РФ не содержит понятия отгрузки. Официальные органы разъясняют, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (смотрите письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 28.04.2014 N 03-07-11/19723).
В письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-11/7135 разъясняется, что если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде, то начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.
Таким образом, возникновение налоговых обязательств по НДС у продавца связано не с переходом права собственности, а с моментом передачи товара. В целях исчисления НДС для поставщика не имеет значения, какой момент перехода права собственности установлен договором. НДС в любом случае должен быть начислен в момент отгрузки (составления первого документа на отгрузку, например, товарной накладной), то есть в том налоговом периоде, в котором произведена такая отгрузка (если раньше не поступила оплата (частичная оплата) от покупателя).
Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость оборудования, исчисленная исходя из цены, указанной в договоре без НДС (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При реализации оборудования организация должна выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Оборудование, приобретенное для перепродажи, для целей бухгалтерского учета признается товаром (п.п. 2, 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") и учитывается на счете 41 "Товары".
В силу п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) выручка от продажи продукции и товаров учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п.п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является свершившийся факт перехода права собственности на товар от организации к покупателю (пп. "г").
В момент признания выручки от продажи товаров в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается их фактическая себестоимость (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в случае, если выручка от продажи товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, для указанных целей используется счет 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке товаров.
Предъявленный при отгрузке оборудования НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату перехода права собственности на товар к покупателю организация списывает сумму начисленного к уплате НДС со счета 76 в дебет счета 90, субсчет "НДС".
С учетом вышеизложенного полагаем, что операции по реализации оборудования в такой ситуации могут быть отражены в учете организации следующим образом:
на основании товарной накладной на отгрузку оборудования:
Дебет 45 Кредит 41
- отгружено (передано перевозчику) оборудование;
на основании выставленного счета-фактуры:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС в момент отгрузки (передачи перевозчику) оборудования;
на основании выписки банка:
Дебет 51 Кредит 62
- получен платеж в счет оплаты стоимости оборудования;
на дату последнего платежа (дату перехода права собственности на оборудование):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка от продаж"
- признана выручка от продажи оборудования;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана фактическая себестоимость проданного оборудования;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 76
- списан начисленный НДС.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар по договору купли-продажи;
- Энциклопедия решений. Учет при реализации товаров с особым переходом права собственности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
21 октября 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Право собственности на товар переходит в момент оплаты…
Чиновники настаивают, что оптовая компания должна отразить в налоговом учете выручку от реализации товаров в момент передачи права собственности на них. Причем даже в том случае, если это право переходит в день оплаты, а не в день отгрузки. А вот налог на добавленную стоимость начисляют на дату физической отгрузки ценностей. Но обо всем по порядку…
Итак, физическая отгрузка товаров не всегда означает передачу права собственности на них. Стороны могут предусмотреть в договоре, что это право переходит от поставщика к покупателю только после оплаты. Такой вариант обезопасит оптового поставщика от неплатежей контрагентов. Ведь покупатель не сможет распоряжаться полученными ценностями до тех пор, пока не рассчитается за них.
В данной ситуации возникает вопрос: в какой момент оптовый продавец, применяющий метод начисления, должен отразить в налоговом учете выручку от реализации товаров?
В письме Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 чиновники рассуждают так. У компаний, определяющих свои доходы и расходы методом начисления, датой получения дохода считается дата реализации товаров. Основание - пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, момент реализации определяется в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ. Это момент передачи права собственности на товары.
По общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в день отгрузки товаров, если договором не предусмотрено иное.
Но договором может быть установлен и особый порядок передачи этого права (например, в момент оплаты). В этом случае, как указали финансисты, фирма обязана признать выручку от реализации на дату перехода права собственности, «определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров».
Иными словами, если договором было предусмотрено, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их оплаты, то поставщик отражает в налоговом учете выручку на дату получения денег (ведь именно в этот день и происходит реализация).
Аналогичный вывод следует и из арбитражной практики (см., например, постановление ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/12259-08). Судьи решили, что если право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю с момента оплаты, то при их отгрузке условия для признания выручки в налоговом учете отсутствуют. И лишь получив деньги за переданные ценности, поставщик (даже применяющий метод начисления) должен отразить доход от реализации.
Договор купли-продажи товара: образец
Договор купли-продажи товара – это договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), при этом покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Условия договора купли-продажи товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Данный документ является основным видом гражданско-правовых обязательств, применяемых в имущественном обороте. К элементам договора купли-продажи традиционно относят его стороны, предмет, цену, срок, форму и содержание в виде прав и обязанностей.
Бланк договора купли-продажи товара образца 2018 года
Получите бланк бесплатно!
Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:
- Скачать интересующий вас бланк в формате Excel или Word
- Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
Для того чтобы помочь Вам с оформлением договоров купли-продажи товаров и других документов, сервис МойСклад разработал удобную систему для печати всех необходимых бланков и форм документов. Но это еще не все! С интернет-сервисом МойСклад Вы сможете построить эффективный учет в оптовой фирме или розничном магазине, сможете эффективно определять наименования и количество товаров, работать с клиентской базой. Для работы с сервисом достаточно компьютера с принтером и доступом в интернет. И Вы можете вести бизнес в любое время и из любого места, где бы Вы ни находились.
Типовой договор купли-продажи товара
Типовой договор купли-продажи товара имеет следующие характерные признаки:
- сторонами в типовом договоре купли-продажи товара являются продавец и покупатель;
- предметом договора являются товары, которые на момент заключения соглашения принадлежат продавцу на праве собственности;
- покупатель обязан выплатить продавцу за товар покупную цену в виде определенной денежной суммы;
- смена собственника товара бесповоротна и окончательна;
- основанием передачи товара покупателю является встречное удовлетворение в виде покупной цены.
Существуют следующие распространенные виды договора купли-продажи:
- Договор купли-продажи товара с предоплатой;
- Договор купли-продажи товара в рассрочку;
- Договор розничной купли-продажи товара;
- Договор купли-продажи товара между юридическим и физическим лицом;
- Договор купли-продажи под реализацию товара.
Договор купли-продажи товара с предоплатой: образец
Договор купли-продажи товара с предоплатой представляет собой договор, в котором предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата). При этом покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Условие о предоплате должны быть оформлены в виде отдельного договора.
Образец договора купли-продажи товара с предоплатой
Получите образец бесплатно!
Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:
- Скачать интересующий вас образец в формате Excel или Word
- Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
Договоры купли-продажи товара могут иметь различные формы оплаты и разные условия отношений покупателя и продавца. Поэтому выделяют несколько основных видов предварительной оплаты:
- полная предоплата — составляет полную стоимость сделки;
- частичная предоплата (аванс) — оговоренная заранее фиксированная сумма или процент;
- револьверная предоплата — осуществляется тогда, когда поставка товара происходит регулярно в течение длительного времени.
Договор купли-продажи товара в рассрочку: образец
Договор купли-продажи товара в рассрочку – это соглашение, при котором платёж производится не полной суммой стоимости товара, а по частям. Рассрочка наиболее распространена при продаже розничных товаров в кредит. При рассрочке платежа между контрагентами возникают кредитные обязательства.
Образец договора купли-продажи товара в рассрочку
Получите образец бесплатно!
Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:
- Скачать интересующий вас образец в формате Excel или Word
- Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
Договор розничной купли-продажи товара: образец
Договор розничной купли-продажи товара занимает первое место среди разновидностей договоров купли-продажи в ГК РФ. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В качестве продавца по данному договору могут выступать только физические и юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Покупателем же обычно выступает физическое лицо, но и юридические лица могут приобретать товары на основе этого договора, если их использование не связанно с предпринимательской деятельностью. Поэтому данный вид договора имеет сходства с договором купли-продажи товара между юридическим и физическим лицом.
Образец договора розничной купли-продажи товара
Получите образец бесплатно!
Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:
- Скачать интересующий вас образец в формате Excel или Word
- Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
Договор на реализацию товара — договор поставки или договор комиссии
Наше предприятие заключает договоры на реализацию своей продукции с основным условием о ежемесячной оплате товара после его фактической реализации потребителю или иным лицам. В остальном договор полностью соответствует договору поставки.
На таких условиях товар был передан ООО «Б», которое в итоге товар не оплатило и потребовало его забрать, ссылаясь на то, что он был испорчен (истек срок годности). Кто прав в данной ситуации? Обязано ли ООО «Б» оплатить товар? Является ли заключенный нами договор с условием оплаты товара после его реализации договором поставки или же это договор комиссии?
Е.КРИВОРУЧКО, начальник отдела сбыта
Каждый субъект хозяйствования старается минимизировать предпринимательские риски. Одним из ходовых способов является договор с условием оплаты товара после его фактической реализации. Такая форма расчетов выгодна обеим сторонам: покупатель оплачивает товар только после его реализации и получения денег, продавец легко контролирует торговые сделки со своим товаром.
Однако надо очень внимательно подходить к составлению такого рода договоров. Правоприменительная практика показывает, что субъекты хозяйствования порой не в полной мере понимают юридическое значение заключения того или иного вида договоров. Так и в данном случае — ООО «А» полагает, что был заключен договор поставки и соответственно требует от ООО «Б» произвести оплату за поставленный товар. Однако контрагент отказывается платить, ссылаясь на факт заключения договора комиссии, и требует от ООО «А» принять обратно товар, который не был реализован и потерял потребительские качества.
В рассматриваемой ситуации договор комиссии и договор поставки схожи, но все же разные по правовой природе возникновения и прекращения прав и обязанностей для его сторон.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 ГК). Кроме того, одним из основных условий договора поставки является цель приобретения товара покупателем, которая должна быть отражена в договоре (подп.1.1 Указа от 7.03.2000 № 117 с изменениями и дополнениями).
Договор комиссии обязывает комиссионера за вознаграждение совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 880 ГК) и на наиболее выгодных для комитента условиях.
Таким образом, можно выделить основные отличия самого предмета договора комиссии и договора поставки:
- по договору поставки покупатель, приобретая товар, может распоряжаться им по собственному усмотрению: продать через розничную сеть конечному потребителю или осуществить перепродажу товара оптом третьим лицам на любых условиях и по любой цене, с соблюдением требования законодательства;
- по договору комиссии — комиссионер при продаже товара действует исключительно в интересах комитента, заключает договоры по отчуждению товара на условиях и в порядке, установленных комитентом.
Теперь остановимся на порядке взаиморасчетов между сторонами. Наряду с условием об отсрочке платежа или оплате товара по мере его реализации конечным потребителям (другим посредникам) в договоре поставки, как правило, указывается обязанность покупателя предоставить поставщику отчет о количестве проданного товара.
Подобные условия содержатся и в договоре комиссии. Между тем указание условий о предоставлении отчета по таким договорам имеет различное юридическое значение — в договоре поставки отчет определяет только сумму денежных средств, подлежащих перечислению поставщику, в то время как по договору комиссии такой отчет определяет еще и ход выполнения поручения комитента. В случае если комитента не удовлетворит работа комиссионера, он может отказаться от исполнения договора комиссии (ст. 893 ГК). В то же время «медленная реализация товара» не может послужить основанием для расторжения договора поставки, если сторонами в договоре не будет указано иное.
По договору поставки покупатель обязан уплатить за товар поставщику сумму денежных средств, обусловленную договором, вне зависимости от того, за какую цену товар будет реализован конечному потребителю (посреднику). По договору же комиссии комиссионер обязан реализовывать товар по цене, указанной комитентом или по более выгодной цене. Если комиссионер реализует товар на более выгодных условиях, дополнительная выручка делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором (ч.2. ст. 882 ГК).
Серьезным отличительным признаком рассматриваемых договоров является порядок или, вернее, момент перехода права собственности на товар и, как следствие, рисков случайной гибели, повреждения товара.
Снова обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно ст. 249 ГК по договору поставки, если иное не предусмотрено самим договором, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара. Обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент: 1) вручения товара покупателю, если договором предусмотрена доставка товара; 2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар передается в месте его нахождения (ст. 428 ГК). К слову, договором могут быть предусмотрены иные условия перехода рисков случайной гибели товара, но если договор умалчивает о данных условиях — действуют по правилу нормы ГК.
Поскольку в вопросе читателя не сказано иное, считаем, что договор субъекта хозяйствования не содержал иных, нежели нормы законодательства, условий о переходе рисков случайной гибели товара. Следовательно, поскольку товар был передан в распоряжение покупателя (ООО «Б»), значит, все риски гибели товара перешли на покупателя.
ООО «Б» ссылается на то, что заключенный договор является договором комиссии. По договору комиссии вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ч. 1 ст. 886 ГК). Однако не стоит забывать о сути договора комиссии. Фактически комиссия является договором посредническим и товар, реализуемый по указанному договору, продается комиссионером по указанию комитента, о чем шла речь выше. Комиссионный товар в связи с тем, что право собственности на него не переходит к комиссионеру, учитывается на забалансовых счетах бухгалтерского учета, а выручкой по комиссионному договору является только лишь комиссионное вознаграждение. Если же комиссионное вознаграждение в договоре отсутствует, товар по договору приходуется на баланс, а не на забалансовые счета, и тогда вести речь о договоре комиссии невозможно. Это еще раз подтверждает, что стороны заключили договор поставки.
Вернуть товар на основании договора поставки можно только в случае, если товар поступил в распоряжение покупателя с нарушением условий о качестве, количестве, ассортименте. Вернуть же надлежащим образом переданный и оприходованный товар возможно только лишь на основании нового договора купли-продажи, тогда как по договору комиссии возврат осуществляется на основании товарно-транспортной накладной на возврат.
В нашем случае, когда товар потерял свои потребительские качества и не может быть использован, отпадает возможность возникновения условия, при котором появляется обязанность по оплате товара. Но обязательство не может не быть исполнено, ибо безвозмездная передача товара предполагается только на основании договора безвозмездной помощи, только в порядке и на условиях, содержащихся в Указе от 1.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».
Таким образом, товар должен быть оплачен. И ссылки ООО «Б» на то, что заключенный договор является договором комиссии, не состоятельны. Ибо и порядок расчетов, и условия реализации, и порядок перехода права собственности на товар свидетельствуют об обратном. Кстати, по пути взыскания денежных средств на основании договоров «о реализации» идет и судебная практика.
Во избежание спорных ситуаций рекомендуем прежде всего обращаться в юридическую службу предприятия. А в принципе, следует всегда предусматривать в договоре:
- условие о переходе права собственности на товар и всех рисков гибели (повреждения, порчи) товара к покупателю. В противном случае, если право собственности к покупателю не переходит, он вынужден продавать не собственный товар, а комиссионный;
- срок окончательного расчета между сторонами;
- условия, при которых товар может быть возвращен продавцу и порядок такого возврата.
Право собственности на товар по внешнеторговому контракту
Вопрос-ответ по теме
У нас внешнеторговый контракт , в нем прописано что право собственности переходит на нашем складе , но и в инвойсе указано , что право собственности переходит после оплаты , на что ориентироваться? На счет-фактуре внизу есть оговорка что товар остается собственностью Поставщика до полной оплаты. В договоре прописано: Наименование , количество и общая стоимость каждой партии поставляемого товара определяется товарно-сопроводительными документами , а инвойс является этим документом
Исходя из изложенных обстоятельств возможно сделать вывод , что приоритет имеет условие содержащееся во внешнеторговом контракте.
Первоначально возможно рассмотреть вопрос о том , какое национальное право подлежит применению к правоотношениям. В соответствии с п. 1 ст. 1211 ГК РФ , если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или другим законом , при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны , где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны , которая осуществляет исполнение , имеющее решающее значение для содержания договора. Стороной , которая осуществляет исполнение , имеющее решающее значение для содержания договора , признается сторона , являющаяся , в частности продавцом — в договоре купли-продажи.
Если к правоотношениям сторон применимо национальное право РФ , следует отметить , что ГК РФ содержит только диспозитивные нормы об отложенном переходе права собственности ( ст. 491 ГК РФ), предоставляя сторонам возможность самостоятельно определять конкретные условия сделки. Как следует из изложенных условий , между сторонами заключен контракт в виде одного документа , подписанного сторонами , который содержит существенные условия и устанавливает дополнительные правила ( в т.ч. момент перехода права собственности на товар). Из условий контракта не следует , что условие о моменте перехода права собственности может корректироваться в инвойсах , т.к. в инвойсах может конкретизироваться наименование , количество и общая стоимость каждой партии поставляемого товара.
Поскольку стороны не согласовали дополнительные условия в едином документе и не внесли изменения в сам контракт , суд в случае спора скорее всего отдаст приоритет нормам контракта об условии перехода права собственности на складе поставщика.
Дополнительно Вы можете ознакомиться:
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Системы Юрист»
« Возможность продавца применить тот или иной способ защиты прав при нарушении обязательства зависит от конкретных положений договора.
Гражданский кодекс РФ содержит только диспозитивные нормы об отложенном переходе права собственности ( ст. 491 ГК РФ), предоставляя сторонам возможность самостоятельно определять конкретные условия сделки. Закрепление в договоре правил , отличных от предложенных законодателем , будет иметь различные правовые последствия для сторон.
На что именно стоит обратить внимание при составлении договора и как сформулировать отдельные положения?
Чтобы обеспечить интересы продавца должным образом , в договоре необходимо определить:
Как правило , таким событием является полная оплата товара покупателем.
Пример формулировки условия договора купли-продажи о переходе права собственности на товар с момента его оплаты
Переход права собственности можно привязать и к любому иному событию. Это особенно актуально для смешанных договоров, когда предметом договора кроме купли-продажи является также совершение иных действий. Например , договор лизинга с условием о последующем переходе права собственности к лизингополучателю. Он содержит в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи ( ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ „О финансовой аренде ( лизинге)“). В данном случае в интересах продавца привязать переход права собственности на товар к исполнению покупателем иных обязательств из договора.
Пример формулировки условия об отложенном переходе права собственности в смешанном договоре с элементами договоров лизинга и купли-продажи
Пример формулировки условия об отложенном переходе права собственности в смешанном договоре с элементами договоров поставки и подряда
Кроме того , стороны могут привязать момент возникновения права собственности к событиям , не связанным с обязательствами по договору. См. подробнее Обеспечение исполнения иных обязательств контрагента.
Формулировка договора в каждом конкретном случае зависит от характера обстоятельств , с которыми стороны связывают момент перехода права собственности , и от иных условий договора. При этом важно , чтобы такое обстоятельство можно было документально ( или иным образом) подтвердить.
Право покупателя распоряжаться ( отчуждать) товаром до получения права собственности
Необходимо проследить , чтобы договор не содержал положений , в силу которых покупатель вправе распоряжаться товаром до момента перехода права собственности. А лучше специально закрепить в договоре отсутствие такого права до момента полной оплаты по договору.
Пример формулировки условия договора купли-продажи об ограничении права покупателя распоряжаться товаром до момента его полной оплаты
Сможет ли покупатель распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности , если никакого ограничения , как и разрешения , на этот счет в договоре нет
Это следует из положений статьи 491 Гражданского кодекса РФ , согласно которым покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом. Исключение касается лишь случаев , когда иное правило:
- предусмотрено законом или договором либо
- вытекает из назначения и свойств товара.
Второе касается , например , случая , когда продавец заключил договор купли-продажи после того , как покупатель уведомил его о последующей передаче товара в лизинг ( ст. 667 ГК РФ). В такой ситуации покупатель будет иметь право передать товар в лизинг , даже если в договоре предусмотрен отложенный переход права собственности. Еще один пример — если в договоре поставки стороны предусмотрели , что товар поставляется для его последующего монтажа и эксплуатации , то покупатель вправе соответствующим образом распорядиться товаром ( см., например , постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2009 г. № 09АП-22674/2009).
Если у покупателя есть законные основания распоряжаться товаром ( предусмотренные законом , договором или вытекающие из назначения и свойств товара), продавец фактически лишается возможности требовать от него возврата товара ( см., например , постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 января 2006 г. по делу № А42−10718/04−10 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2009 г. № 09АП-22674/2009).
Однако , если покупатель нарушит условия договора поставки и распорядится товаром , не имея на это права , продавец будет вправе потребовать у лица , владеющего товаром , его возврата в порядке виндикации. В то же время продавец не может предъявлять третьему лицу , владеющему товаром , требования о его оплате ( см., например , постановление ФАС Московского округа от 28 августа 2012 г. по делу № А41−36113/11).
Если покупатель исполнит свое обязательство по оплате ненадлежащим образом или совсем его не исполнит , продавец будет вправе по своему выбору требовать от покупателя:
Разумеется , если договор заключается с целью реализации товара покупателем третьим лицам , то лишать покупателя данного права не имеет смысла. Однако в таком случае , если он распорядится товаром ( реализует его третьим лицам), продавец будет ограничен в выборе способа защиты нарушенного права. В частности , не удастся потребовать вернуть товар.
Пример из практики: суд отказал в удовлетворении иска о расторжении договора и возврате товара , так как в договоре стороны предусмотрели право покупателя распорядиться товаром до полной его оплаты
Переход товара к третьим лицам , как правило , означает для продавца определенную потерю контроля над судьбой товара. Кроме того , если покупатель нарушит договор , то продавец не сможет истребовать товар ввиду законного владения вещью третьим лицом.
Что можно сделать , если покупатель настаивает на включении в договор условий , позволяющих передать товар третьим лицам до перехода права собственности?
Во-первых , можно предложить покупателю застраховать титул продавца на товар. В договоре страхования при этом продавец должен быть указан выгодоприобретателем по соответствующим рискам. Это нивелирует риски наступления соответствующих событий ( например , хищения товара), связанных с утратой определенного контроля над судьбой товара.
Во-вторых , стоит воспользоваться каким-либо способом обеспечения исполнения обязательств. Так , например , можно предложить покупателю предоставить в залог иное имущество покупателя. При этом нужно указать , что продавец вправе самостоятельно определять , за счет какого имущества ( поставленного по договору или находящегося в залоге) удовлетворять свои требования.
Пример формулировки условия договора купли-продажи с отложенным переходом права собственности о страховании товара и предоставлении залога
Если покупатель настаивает на условии , которое бы предоставило ему право реализовать товар до перехода права собственности , то стоит включить в договор еще одно положение. Оно должно быть посвящено квалификации основания перехода права собственности к последующему приобретателю товара.
Пример формулировки условия договора купли-продажи о возможности продавца распоряжаться товаром до момента перехода права собственности , определенного договором
Подобное условие в дальнейшем исключит неоднозначность толкования условий договора , если покупатель до перехода к нему права собственности воспользуется правом на реализацию товара.
С момента получения товара от продавца покупатель фактически им обладает. Можно ли принять какие-либо меры , которые бы препятствовали покупателю фактически распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности
Последствия нарушения договора со стороны покупателя
Как уже было указано выше, последствия нарушения договора со стороны покупателя зависят от того , предоставлено ли покупателю право распоряжаться товаром.
Если покупатель не вправе распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности , то не будет лишним прописать , в каких именно случаях товар подлежит возврату продавцу:
- истек срок , отведенный покупателю на оплату товара ( полностью или частично);
- образовалась определенная задолженность покупателя по договору ( невнесение двух и более платежей);
- наступило ( не наступило) иное конкретное событие
- Особое внимание следует уделить судьбе оплаченных к моменту расторжения договора денежных средств.
Например , можно установить, что до момента перехода права собственности на товар к покупателю товар находится в аренде у покупателя , а часть платежей по договору является арендной платой. Так , ФАС Северо-Западного округа указал на соответствие гражданскому законодательству следующего условия договора: „…в случае… расторжения [договора] все произведенные покупателем выплаты по Договору считаются платой за аренду оборудования , переданного по актам приема-передачи“. При этом суд особо отметил , что в договоре были определены предмет , цена и период , за который определяется стоимость аренды имущества ( постановление от 5 апреля 2012 г. по делу № А21−1483/2011, определением ВАС РФ от 14 июня 2012 г. № ВАС-7390/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), то есть существенные условияаренды. Они обязательно должны присутствовать в договоре.
Пример формулировки условия договора купли-продажи , в соответствии с которым платежи по договору до момента перехода права собственности на товар считаются арендными
Важно учитывать , что положения об аренде можно применить только к непотребляемым и индивидуально определенным вещам ( п. 1 и 3 ст. 607 ГК РФ).
Дополнительно обеспечить обязательства покупателя можно также иным способом. Причем он подходит и для случаев , когда объектом выступает имущество , которое невозможно передать в аренду. Так , можно установить, что часть платежей покупателя по договору в случае его расторжения будет признана штрафом. В итоге , если до момента перехода права собственности на товар договор будет расторгнут , поставщик сможет не возвращать часть полученных за товар денег.
При этом необходимо помнить о том , что суд вправе уменьшить неустойку в силу статьи 333 Гражданского кодекса Р. Ф. Поэтому в договоре необходимо прописать величину штрафа , соразмерную обязательствам покупателя.
Пример формулировки условия договора купли-продажи с отложенным переходом права собственности о признании части платежей по расторгнутому договору штрафом
Важно указать в договоре обязанность покупателя вернуть товар. Если закрепить только условие об уплате штрафа , то суд может отказать в иске об истребовании имущества.
Пример из практики: суд указал на то , что сохранение права собственности за продавцом не является безусловным основанием для удовлетворения его требования о возврате неоплаченного товара. Такое требование не может быть удовлетворено , если иное предусмотрено договором