Входит ли налог усн в расходы

Как с вами связаться?

Объекты налогообложения

Согласно п.1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 346.14. объектом налогообложения соответственно признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Для впервые зарегистрированных ИП регионы могут устанавливать так называемые «налоговые каникулы», устанавливая ставку налога 0% по определенным видам деятельности.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ также могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. И при этом объекте у ИП могут быть «налоговые каникулы», если они предусмотрены региональным законом.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно, путем подачи Уведомления о смене объекта налогообложения (форма 26.2-6) в срок до 31 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения.

Объект налогообложения определяется нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Нормы главы 26.2 НК РФ в порядке определения объекта налогообложения в виде доходов содержат отсылочную норму к главе о налоге на прибыль, а именно к статьям к статьям 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Данные статьи более подробно раскрывают состав доходов налогоплательщика. Сюда, в первую очередь, относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Также в состав доходов включаются внереализационные доходы, например, от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т.д.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Если между организациями (ИП) производится взаимозачет требований , датой получения дохода будет являться акт взаимозачета и погашения требований друг к другу. Обратите внимание! Доходом считаются в том числе и авансовые поступления в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Особое внимание необходимо уделить особенностям определения выручки (дохода) комиссионера по договору комиссии. Должен ли комиссионер уплачивать единый налог со всей суммы реализации товара, или его выручкой является только непосредственно комиссионное вознаграждение? Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, в состав выручки организации комиссионера будет входить только сумма комиссионного вознаграждения, не зависимо от того, участвует организация комиссионер в расчетах по договору комиссии или нет. Аналогичная ситуация с договорами агентирования – у агента доходом будет являться только агентское вознаграждение. При этом следует иметь ввиду, что у комитента и у принципала доходом будет являться вся сумма выручки, полученная от продажи товаров (услуг) комиссионером и агентом, без вычета из неё вознаграждений, поскольку вознаграждение является расходом принципала и комитента.

Понятие расхода

Согласно ст. 252 НК, расходом признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Затраты могут являться расходами только после их фактической оплаты (кассовый метод) и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, например, арендные платежи, произведенные на будущие периоды, не смотря на их фактическое перечисление, не могут относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, до тех пор, пока не наступит соответствующий период. До этого момента считается, что затраты не произведены, а просто уплачен аванс.

Обратите внимание! В отличии от доходов, авансовые платежи в счет предстоящих поступлений товаров, выполнения работ, оказания услуг, расходом не являются!

Несмотря на кассовый метод определения расходов, по некоторым затратам установлены особые условия признания расходов (см. ниже п.2-5).

Виды расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, перечислены в статье 346.16 НК. К расходам в частности относятся:

1. Материальные расходы (список материальных расходов приведен в ст.254 НК). К этим расходам относятся расходы на материалы, сырье, инвентарь, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и т.д.

2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По этим затратам есть условие принятия их в расходы – товар должен быть не только получен и оплачен, но еще и реализован покупателю (пп.2 п.2 ст.346.17 НК). При этом для списания предлагается на выбор несколько методов – ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара.

Существуют разные мнения о том, что именно считается реализацией – отгрузка покупателю или получение оплаты от покупателя. Минфин и ФНС много лет придерживаются второй точки зрения. Несмотря на то, что в п.1. ст.39 НК прямо указано, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Однако в связи с тем, что в июне 2010 года Президиум ВАС высказался в пользу первой точки зрения (Постановление от 29.06.2010 N 808/10), Минфину пришлось признать, что товары можно списывать после отгрузки покупателю (письмо Минфина РФ от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

3. Расходы на приобретение основных средств. Основными средствами (а в налоговом учете они называются амортизируемым имуществом) признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб. Порядок списания в расходы основных средств указан в п.3 ст.346.16 НК.

Особенность отнесения в расходы ОС, купленных (или изготовленных) во время применения УСН, состоит в том, что стоимость ОС принимается в расходы равными частями поквартально до конца налогового периода. Т.е. если ОС куплено в 1 квартале, то стоимость списывается в расходы по ¼ в 1,2, 3 и 4 квартале. Если ОС куплено во 2 квартале, то по 1/3 во 2,3 и 4 квартале и т.д. Соответственно, если ОС куплено в 4 квартале, то оно списывается в расходы полной суммой в последний день года, без деления на части. Для ОС, приобретенных до перехода на УСН, установлен специальный порядок списания (см.п.3 ст.346.16 НК).

Расходы по приобретению (изготовлению, сооружению) ОС отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

4. Расходы на приобретение нематериальных активов. Порядок принятия в расходы НМА аналогичен порядку принятия в расходы ОС.

5. Расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Порядок принятия таких расходов аналогичен порядку признания в расходы ОС. Т.е. расходы списываются частями в том периоде, когда реконструкция (модернизация и т.п.) закончена и объект введен в эксплуатацию.

6. Расходы на ремонт ОС. К расходам на ремонт относится в том числе и капитальный ремонт.

7. Расходы на аренду. В главе 26.2 НК РФ данная норма звучит как арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в понятие имущество может входить не только аренда помещений и автотранспорта, но и аренда производственного оборудования и т.д.

8. Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Более подробный список можно найти в ст.255 НК

9. Расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», первые 3 дня больничных оплачиваются за счет работодателя. Остальные дни возмещает работодателю ФСС. В расходы включается только та часть, которую уплачивает работодатель за счет своих средств.

10. Налоги и взносы. В расходы включаются страховые взносы в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС, уплаченные работодателями (в пределах исчисленных сумм). Так же в расходы включаются фиксированные взносы в ПФ и ФОМС, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями .

В расходы можно включить следующие налоги:

• НДС, уплаченный поставщикам (исполнителям) за закупленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. А так же НДС уплаченный в бюджет в качестве налогового агента или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• транспортный налог уплачиваемый за автомобили, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;
• земельный налог, уплачиваемый за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;
• акцизы;
• государственная пошлина и т.д.

Обратите внимание! В расходы не включается сам налог по УСН, а также НДФЛ, уплачиваемый с доходов физических лиц, поскольку НДФЛ налог физического лица, а не того, кто выплачивает ему доход. И в расходы НДФЛ попадает не как налог, а как, например, заработная плата, поскольку НДФЛ удерживается из этой заработной платы.

11. Расходы на командировки. К таким расходам относятся - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные или полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Обратите внимание! Норм по суточным и найму жилого помещения для принятия в расходы не существует!

12. Расходы на услуги банков. Почему-то именно эти расходы многие не могут найти в списке, указанном в ст.346.16. Указаны они в пп.9 п.1 ст.346.16, просто указаны там кредитные организации, коими банки и являются. Обратите внимание! Расходы по процентам, уплачиваемым за полученные кредиты и займы нормируются (см.269 НК)

13. Расходы на рекламу. К расходам на рекламу можно относить любые виды рекламы обязательное производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Обратите внимание! Некоторые виды рекламы принимаются в расходы не полностью, а в размере 1% от выручки (см.п.4 ст. 264 НК)

С другими видами расходов можно ознакомиться в ст.346.16 НК. Учитывайте то, что список расходов является закрытым, т.е. если в списке расходов каких-то затрат нет, то их нельзя учесть при расчете налога по УСН.

Можно ли при УСН признать в расходах минимальный налог?

Организация применяет УСН, объект налогообложения - "Доходы минус расходы". Можно ли признать в расходах минимальный налог и занести в книгу учета доходов и расходов?

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога, уплачиваемого при применении УСН, меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить величину разницы между суммой уплаченного минимального налога за период и суммой налога, исчисленного за тот же период в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

По данным налогового учета за 2011 год получено: доход - 900 000 руб., расход - 850 000 руб., ставка налога - 15 %. Определим сумму налога, подлежащего уплате:

• сумма, исчисленного в общем порядке налога - (900 000 - 850 000) х 15 % = 7 500 руб.;
• минимальный налог - (900 000 х 1 %) = 9 000 руб.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.) меньше суммы минимального налога (9 000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 руб. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 руб. не уплачивается.

Разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1 500 руб. (9 000 руб. - 7 500 руб.) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2012 году.

Подробнее о минимальном налоге при УСН читайте в справочнике по Упрощенной системе налогообложения в разделе "Налоги и взносы" на ИТС.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу [email protected]

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2018 года с расшифровкой

Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2018 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале. Также см. “Изменения по УСН в 2018 году“.

Принцип «доходы минус расходы»

Организации ИП, которые в 2018 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2018 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

Что «попадает» в доходы

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Расшифровка расходов: таблица

Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2018 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2018 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

Перечень расходов по УСН 2018 - 2019 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН - доходы минус расходы:

• издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.

• издержки на покупку НМА;
• издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
• затраты, понесенные в связи с получением патентов;
• затраты, связанные с НИОКР;
• затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
• затраты, производимые в рамках договоров аренды;
• затраты по материальным расходам;
• затраты, связанные с оплатой труда;
• затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

• затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

• затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
• затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
• затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

• затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

• затраты на канцелярские принадлежности;
• затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Ставки по УСН — 6 или 15%

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2016 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

О том, как выбрать ставку из нескольких льготных, доступных для применения, читайте в материале «Когда можно выбрать ставку для ”доходно-расходной“ УСН».

Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН - доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

• перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
• выдачей денежных средств из кассы;
• любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

• закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
• закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
• закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
• использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
• расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

• налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
• расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

• при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по новой форме, мы рассказали в этой статье.

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»

Обоснование

Авансовые платежи (предоплата)

Письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц

Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035

Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества

Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети

Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности

Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888

Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)

Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909,

от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799

Расходы на санаторно-курортное лечение работников

Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)

Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом

Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790

Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями

Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511

Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя

Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665

Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию

Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]

Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах

Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673

Расходы по специальной оценке условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877

Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов

Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112

Себестоимость испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268

Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации

Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57

Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра

Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41

Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера

Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174

Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга

Письма Минфина России от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии

Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации

Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91

Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра

Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09

Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом

Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/[email protected]

Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи

Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236

Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору

Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207

Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу

Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли

Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65

Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески

Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

Расходы на приобретение имущественных прав

Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191

Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров

Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)

Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267

Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/[email protected]

Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет

Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552

Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

• если за налоговый период получен убыток;
• если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

• убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
• можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
• при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
• необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
• не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Заполнение декларации при УСН

В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

• 31 марта организациями;
• 30 апреля ИП.

Форма и порядок заполнения декларации по УСН для отчета за 2018 год установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

Бланк декларации по УСН за 2018 год и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в материале «Бланк декларации по УСН за 2018-2019 годы».

О том, где найти информацию о контрольных соотношениях для проверки декларации, читайте в материале «ФНС выпустила контрольные соотношения к декларации по УСН».

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты за 4-й квартал соответствует срокам представления отчетности за указанный период.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

Учитывается ли НДФЛ в расходах при УСН (доходы — расходы)?

Добрый день. Нет, не учитываются. НДФЛ-это ведь сумма, удержанная из зарплаты сотрудника. По другому выходит,что сотрудник сам платит налог государству, а не фирма.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

В связи с этим суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Например, зарплата работника 10 000 руб. НДФЛ (при отсутствии вычетов) - 1300 руб. (10 000 х 13%). В расходы включается вся сумма начисленной оплаты труда - 10 000 руб., после чего ее часть в виде НДФЛ (1300 руб.) перечисляется в бюджет, а оставшаяся часть 8700 руб. (10 000 - 1300) выплачивается работнику.

Таким образом, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ являются для организаций-работодателей составной частью начисленного физическим лицам дохода в виде заработной платы. Следовательно, суммы НДФЛ "автоматически" учитываются в составе расходов на оплату труда. Поэтому говорить об учете НДФЛ в расходах отдельно не имеет смысла.

Цитата: П и с ь м о
№ 03-11-09/225 25.06.2009

Вопрос: В нашей организации применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок признания доходов и расходов осуществляется кассовым методом в соответствии со ст. 346.17 HK РФ.
Мы, при подаче декларации в общую величину расходов, включаем фактически перечисленный налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и алименты.
Правомерно ли мы включаем данные расходы при определении налогооблагаемой базы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Положениями статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.
В связи с этим суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 6 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Кодекса.
В соответствии со статьей 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.
Также в составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы алиментов, удерживаемые организациями с доходов, выплачиваемых физическим лицам.