Взаимозачет с ндс и без

Зачет взаимных требований и НДС в 2018 году вызывают вопросы лишь в части вычета НДС с предоплаты, зачтенной как встречное обязательство при расторжении договора поставки. В остальных ситуациях НДС при взаимозачете проблем не создает. Подробнее об этом — в нашей статье.

В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается.

Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.

Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие 3 обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):

• покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС;

• имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.

Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.

Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора.

Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

При данных обстоятельствах имеется 2 противоположных мнения.

Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными.

Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России № 03-07-РЗ/14444, № 03-07-11/262 и № 03-07-08/268).

Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора.

Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-18399).

ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа по делу № А48-3875/08-8).

ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674).

Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.

Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России № 03-07-11/109).

ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А03-3477).

Бюджетная классификация КОСГУ на 2018 год
Бюджетный счет 2018
Бюджетный учет 2018
Валютные операции 2018
Валютный контроль 2018

Назад | | Вверх

НДС при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки в 2018 году

Взаимозачет требований является одним из способов, с помощью которого контрагенты могут прекратить взаимные обязательства в безденежной форме. Порядок отражения НДС и налоговый вычет при взаимозачете – одна из сложных тем, которая всегда вызывает много вопросов у практикующих бухгалтеров. Сегодня мы разберемся в специфике учета НДС при зачете взаимных требований, а также на примере рассмотрим особенности учета налоговых операций при взаимозачете.

Взаимозачет: понятие, процедура, документы

В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований.

Основные требования

Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными. В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте. Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко. Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил. Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время. Следует отметить, что с 01.06.15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

Процедура и документы

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

Вычет НДС при взаимозачете

Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.

Особенности учета НДС до 2009

С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости. При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете. Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.

Изменения в законодательстве

Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.

Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.

Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.

В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.

Если продавцом получен аванс

Вычет НДС при зачете в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, также долгое время вызывал много споров и разногласий. Ситуация изменилась в 2010 году, когда Минфин дал официальное разъяснение в виде письма. В документе сообщалось, что, оформляя зачет, продавец, получивший аванс, вправе рассчитывать на вычет на общих основаниях. Минфин дал следующее обоснование данному факту: при подписании Вами и контрагентом заявления о зачете, сумма аванса признается возвращенной. Поэтому если Вы получили от покупателя предоплату, после чего решили зачесть обоюдные требования, Вы имеете право на вычет НДС в общем порядке

Взаимозачет с ндс и без

1. Как проводится взаимозачет

Взаимозачет – или, иными словами, зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования – согласно ст. 410 ГК РФ представляет собой один из способов прекращения обязательства.

Существуют случаи, когда зачет требований не допускается. Они перечислены в ст. 411 ГК РФ, в соответствии с которой не могут быть зачтены требования:

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о взыскании алиментов;
- о пожизненном содержании;
- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;
- а также в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Например, как следует из ст. 410 ГК РФ, нельзя осуществить взаимозачет, если установленный в договоре срок исполнения обязательства еще не наступил.

Особенности проведения зачета при уступке требования регулируются ст. 412 ГК РФ. В этой статье предусмотрено, что в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Причем зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для осуществления зачета достаточно заявления одной стороны. Следовательно, если покупатель или поставщик желает осуществить взаимозачет, получать согласие второй стороны не требуется. Поэтому в принципе достаточно направить партнеру уведомление об осуществлении зачета, но при этом следует получить подтверждение о получении партнером данного уведомления – об этом сказано в Информационном письме ВАС от 29 декабря 2001 г. № 65.

В настоящее время не существует унифицированной формы документа, подтверждающего проведение зачета взаимных требований. Поэтому стороны вправе составить документ в произвольной форме – например, в форме акта зачета взаимных требований, протокола о проведении взаимозачета, соглашения о прекращении обязательств путем зачета требований и т.д. Это подтверждается и судебной практикой – например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. по делу № А56-14267/2006. Перед осуществлением взаимозачета обычно проводят сверку взаимных расчетов, что оформляется актом сверки, подписываемым обеими сторонами.

2. Тонкости исчисления НДС при взаимозачете

Наиболее сложным и спорным вопросом является порядок уплаты НДС в случае осуществления взаимозачета.

Дело в том, что согласно п. 4 ст. 168 НК РФ с 1 января 2007 года при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав, должна быть уплачена налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Иными словами, сумма НДС не может быть зачтена – она должна обязательно уплачиваться «живыми» деньгами, отдельным платежным поручением в том налоговом периоде, в котором производится взаимозачет. А зачесть можно только «чистую» стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав (без НДС).

Кроме того, как отметили специалисты Минфина России в письме от 18 января 2008 г. №03-07-15/05, согласно п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 г., при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ – и, следовательно, начиная с 1 января 2008 г., в случаях осуществления зачетов взаимных требований вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

На этом основании в упомянутом письме сделан вывод, что суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. Суммы НДС, уплаченных на основании платежных поручений при безденежных формах расчетов, подлежащие вычетам, отражаются по строкам 240 и 250 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Минфин России и в прошлом году разъяснял, что в случае, если покупатель не перечислял предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, он нарушает п. 4 ст. 168 НК РФ и, следовательно, не вправе предъявлять к вычету сумму НДС по тем товарам, работам, услугам, в отношении обязательств по приобретению которых был осуществлен взаимозачет. А если он уже принял соответствующие суммы НДС к вычету, он должен их восстановить. Об этом, например, было сказано в письме Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако эта позиция является спорной. И на то есть два основания.

Во-первых, порядок осуществления вычетов, прописанный в п. 2 ст. 172 НК РФ, как следует из буквального прочтения данной нормы, относится только к случаям, когда в расчетах использовано собственное имущество, включая вексель третьего лица. А при взаимозачете не происходит передачи какого-либо имущества, это не товарообменная (бартерная) операция, а один из разрешенных ГК РФ способов прекращения обязательств. Следовательно, вычет НДС при взаимозачете должен производиться по общим правилам, предусмотренным в п. 1 ст. 172 НК РФ. Такую точку зрения, кстати, разделяют и судьи – например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 22 марта 2007 г. № Ф09-1868/07-С2.

Во-вторых, как мы отметили, согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет производится после того, как истек срок исполнения обязательств. К этому моменту соответствующие ценности, работы, услуги обычно уже давно приняты к учету, а «входной» НДС по ним предъявлен к вычету – ведь согласно п. 1 ст. 172 НК РФ факт оплаты (исполнения обязательств) никак не связан с осуществлением вычетов, достаточно иметь счет-фактуру и принять соответствующие ценности, работы, услуги к учету. И этот НДС оказывается принятым к вычету вполне правомерно, тем более что среди оснований для восстановления НДС, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, осуществление взаимозачета не упомянуто. Следовательно, даже если организация не перечисляла НДС деньгами, как того требует п. 4 ст. 168 НК РФ, формально она все равно имеет право на вычет НДС и не обязана его восстанавливать.

Проблема НДС при взаимозачете не обходит стороной и тех, кто применяет «упрощенку».

Дело в том, что по мнению Минфина России, изложенному, в частности, в уже упомянутом письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139, а также в письме от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, никаких исключений для случаев, когда покупатель не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима налогообложения, в п. 4 ст. 168 НК РФ не содержится. А потому покупатель, не являющийся плательщиком НДС и, следовательно, не осуществляющий никаких вычетов по НДС, тем не менее обязан перечислить продавцу предъявленную сумму НДС отдельным платежным поручением. Взаимозачет же производится без учета суммы НДС, даже если покупатель и не собирается перечислять НДС поставщику. А раз сумма НДС не может считаться зачтенной, обязательство в части суммы НДС не будет считаться погашенным, и, следовательно, не будет соблюдено требование об оплате, дающее основание включать суммы НДС в расходы организации при «упрощенке» (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, подп. 8 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому если фирма применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае, если она решит не перечислять НДС «живыми» деньгами, а произвести зачет на всю сумму обязательства, включая НДС, у нее возникнут споры с налоговыми органами по поводу включения данной суммы НДС в расходы. Если же у вас «упрощенка» с объектом «доходы», никаких налоговых проблем в случае неперечисления НДС отдельной платежкой не будет.

Отметим также, что перечисление «упрощенцем» суммы НДС своему поставщику может создать дополнительные проблемы. Ведь «упрощенец» не предъявляет своим покупателям суммы НДС, а потому организация, с которой осуществляется взаимозачет (т.е. поставщик, предъявивший НДС по своим товарам, работам, услугам, и одновременно являющийся покупателем товаров, работ, услуг «упрощенца»), не обязан перечислять продавцу-упрощенцу сумму НДС. Но в случае, если изначально суммы дебиторской и кредиторской задолженностей были равны, придется «сгонять» туда и обратно одинаковую сумму НДС – ведь зачет делается на стоимость товаров, работ, услуг без НДС, «упрощенец» перечисляет сумму НДС отдельной платежкой, но его покупатель после осуществления взаимозачета остается должен ту же сумму, которую получает от «упрощенца» в виде оплаты НДС – и, следовательно, будет вынужден перечислить ее обратно…

3. Учет взаимозачета

В бухгалтерском учете взаимный зачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской задолженности – что отражается записью по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – и кредиторской задолженности – путем отражения зачитываемой суммы по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии со ст. 410 ГК РФ зачет может быть полным – если суммы зачитываемых дебиторской и кредиторской задолженностей совпадают – или частичным – в случае, если одна из задолженностей превышает другую. При частичном зачете оставшееся обязательство погашается в обычном порядке – то есть та сторона, чья зачитываемая кредиторская задолженность оказалась больше дебиторской, должна доплатить разницу второй стороне. Поэтому на сумму меньшего из двух обязательств составляется запись по дебету счета 60 (или 76) и кредиту счета 62 (или 76), а на разницу составляется одна из двух записей:
- если дебиторская задолженность была больше, т.е. после взаимозачета покупатель остался еще должен, при получении денег от него составляется запись по дебету счета 51 с кредита счета 62 или 76;
- если же больше была кредиторская задолженность, т.е. после взаимозачета предприятие осталось должно поставщику, при перечислении оставшейся суммы долга составляется запись по дебету счета 60 или 76 с кредита счета 51.

В случае уплаты сумм НДС по отдельным платежным поручениям во исполнение требований п. 4 ст. 168 НК РФ перечисление денег поставщику и получение денег от покупателя отражаются записями, аналогичными указанным выше.

ЗАО «Астория» в январе 2008 года получило от ООО «Магнат» товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. В том же месяце ЗАО «Астория» оказало ООО «Магнат» услуги, общая стоимость которых составила 153 400 руб., в т.ч. НДС 23 400 руб. Срок исполнения обоих обязательств истек 31 января 2008 года.

В феврале 2008 года ЗАО «Астория» решило осуществить взаимный зачет требований и направило соответствующее уведомление ООО «Магнат», стороны составили акт сверки задолженностей и соглашение о проведении взаимного зачета требований в сумме 100 000 руб. Кроме того, во исполнение норм п. 4 ст. 168 НК РФ в феврале 2008 года ЗАО «Астория» перечислило ООО «Магнат» отдельной платежкой НДС в сумме 18 000 руб., а ООО «Магнат» перечислило ЗАО «Астория» двумя разными платежками:
- НДС в сумме 18 000 руб.
- и разницу в суммах задолженностей в размере:
153 400 – 118 000 = 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб.

Бухгалтер ЗАО «Астория» отразит операции такими записями:

В январе 2008 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. – отражен НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 153 400 руб. – отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 23 400 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг;

В феврале 2008 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 100 000 руб. – осуществлен взаимозачет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 18 000 руб. – перечислена поставщику сумма НДС по товарам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 18 000 руб. – получена сумма НДС по оказанным услугам (в пределах стоимости «зачтенных» услуг);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 35 400 руб. – получена доплата за оказанные услуги (сверх стоимости «зачтенных» услуг и НДС по ним).

Зачет взаимных требований: НДС к вычету

Весь прошлый год не утихали споры относительно момента и условий принятия НДС к вычету при расчетах ценными бумагами, бартере или проведении зачета взаимных требований. Теперь законодатели устранили ряд вопросов, внеся поправки в НК РФ. Однако некоторые проблемы так и остались нерешенными.

Итак, вспомним немного начало ушедшего года.

С 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ начал действовать в новой редакции. И при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, расчетах ценными бумагами входной НДС требовалось перечислять партнеру деньгами. К сожалению, сейчас в этом отношении ничего не поменялось, поэтому те, кто практикует неденежные расчеты, по-прежнему обязаны уплачивать предъявленный им НДС живыми деньгами.

Это означает, что при отсутствии факта уплаты налога поставщику, покупатель не вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС.

Нужно ли платить НДС партнеру?

То, что, рассчитываясь с поставщиком товаром или ценной бумагой, покупатель должен уплатить НДС (иначе не получит вычет) понятно. А вот справедливо ли данное утверждение для организаций, закрывающих свою задолженность путем зачета взаимных требований? Давайте разберемся.

Если обратиться непосредственно к пункту 4 статьи 168 НК РФ, то обязанность по уплате НДС живыми деньгами у таких компаний однозначно возникает. Однако данный пункт не регулирует правила применения вычета. Поэтому, чтобы понять, зависит право на вычет от факта уплаты НДС или нет, необходимо обратиться к статьям 171 и 172 НК РФ. Ведь именно эти статьи регулируют порядок и условия принятия НДС к вычету. После просмотра данных статей видим, что связь с пунктом 4 статьи 168 НК РФ содержится только в новой редакции пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Но все дело в том, что в этом пункте речь идет исключительно о расчетах с поставщиками собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). О зачете взаимных требований не говорится ни в этом, ни в любом другом пункте статей 171 и 172 НК РФ. Следовательно, если покупатель не выполнит требования пункта 4 статьи 168 НК РФ, гася задолженность перед поставщиком зачетом взаимных требований, то это не должно негативно отразиться на покупателе. Иначе говоря, неуплата входного налога партнеру хотя и будет считаться нарушением пункта 4 статьи 168 НК РФ, но в данном случае это такое нарушение, за которое нет наказания. По крайней мере, налоговики не вправе оштрафовать фирму, ссылаясь на то, что та незаконно применила вычет входного НДС, а значит, занизила сумму налога к уплате в бюджет.

Кроме того, о взаимозачете (в отличие от случаев расчета собственным имуществом), как правило, заранее не договариваются. Например, фирма Х оказала услуги фирме У по одному договору, после чего фирма У приняла входной НДС к вычету. В свою очередь, компания У выполнила работы для Х по другому договору, а Х тоже зачел входной НДС. Впоследствии, решив не расплачиваться друг с другом деньгами, стороны договорились просто зачесть взаимные задолженности. Значит, приняв работы (услуги) к учету и получив входящий счет-фактуру, каждая из сторон имеет полное право принять входной налог к вычету. И финансисты против такого вычета не возражают (см. письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75). При этом неважно, что в будущем партнеры решили зачесть взаимные требования.

Однако, к сожалению, контролеры, скорее всего, будут придерживаться противоположной позиции. А именно: без факта уплаты входного НДС покупатель, закрывающий свою задолженность перед поставщиком через акт взаимозачета, теряет право на вычет НДС. И, если фирма не перечислит налог партнеру при проведении взаимозачета, то входной НДС, ранее принятый к вычету (при получении товаров или результатов работ и услуг), придется восстановить (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Поэтому не исключены споры с налоговой инспекцией и, возможно, свое право на зачет НДС придется доказывать в суде. К тому же и финансисты приравнивают расчеты путем зачета взаимных требований к расчетам собственным имуществом.

Значит, во избежание возможных споров с инспекцией, при взаимозачете лучше уплатить поставщику (подрядчику) сумму предъявленного НДС живыми деньгами, то есть не нарушать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Что делать со старым вычетом?

Раз уж речь зашла о восстановлении НДС, то хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Предположим, что компания приняла к учету товары (работы, услуги) в одном налоговом периоде, а взаимозачет провела в другом. Разумеется, при оприходовании товаров (результатов работ, услуг) она приняла входной НДС к вычету.

Многие специалисты считают, что в периоде проведения взаимозачета этот налог необходимо восстановить в любом случае – то есть, независимо от того, собирается фирма перечислять НДС партнеру или нет. Дескать, при взаимозачете возникают новые обстоятельства, создающие дополнительное условие, которое позволяет принять НДС к вычету. До тех пор, пока это условие (перечисление НДС партнеру) не выполнено, зачесть налог нельзя. И, стало быть, если он был зачтен ранее, его нужно восстановить.

Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново.

Официальная позиция по данному вопросу еще четко не сформировалась. Пока финансисты (как мы уже говорили) требуют восстанавливать НДС лишь в том случае, если, проводя взаимозачет, компания не перечисляет входной налог партнеру. По крайней мере, именно такой вывод следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако, налоговые контролеры, скорее всего, будут требовать восстанавливать ранее зачтенный НДС независимо от факта его перечисления поставщику. Как действовать, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, покажем на примере.

Пример 1

В феврале 2008 года ООО «Лучик» приобрело у ООО «Золотой бычок» товары на сумму 96 760 руб. (в том числе НДС – 14 760 руб.). Раньше (в январе 2008 года) ООО «Золотой бычок» покупал у ООО «Лучик» продукцию на эту же сумму, которая также включала в себя НДС. В апреле 2008 года стороны решили погасить свои задолженности зачетом взаимных требований. Во избежание споров с налоговой инспекцией контрагенты решили соблюсти требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие записи.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 14 760 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 82 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 14 760 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 14 760 руб. – зачтен входной НДС на основании счета-фактуры поставщика.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

- 82 000 руб. – отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 14 760 руб. – зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 14 760 руб. – получена сумма НДС от ООО «Золотой бычок».

Если партнер - неплательщик

Когда обе стороны взаимозачета являются плательщиками НДС, особых сложностей не возникает. В этой ситуации они перечисляют налог друг другу. Если же одна организация платит НДС, другая – не платит, то появляются проблемы. Ведь в таком случае одна из компаний (неплательщик НДС) должна будет перечислить сумму предъявленного ей налога партнеру (см. письма Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Сама же эта компания не получит сумму налога от своего контрагента, поскольку она вообще никому не предъявляет НДС. И соответственно партнер-плательщик НДС не обязан перечислять неплательщику входной налог живыми деньгами (см. письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139), поскольку такого налога попросту нет.

Означает ли это, что одна из организаций (неплательщик) оказывается в невыгодном положении? На самом деле нет. Во-первых, как мы уже говорили, соблюдать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ нужно тем, кто хочет принять сумму входного налога к вычету. А фирма – неплательщик НДС в любом случае права на вычет не имеет (п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, она вообще может не уплачивать своему поставщику сумму налога. Во-вторых, если даже она решит перечислить налог, то эта сумма к ней вернется.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ООО «Лучик» не является плательщиком НДС. Следовательно, стоимость продукции (96 760 руб.), которую «Лучик» отгрузил «Золотому бычку», не включает в себя НДС. При этом «Лучик» решил перечислить сумму входного НДС своему поставщику (напомним – «Золотой бычок» продал «Лучику» товары на сумму 96 760 руб.).

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции (без НДС);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 82 000 руб. – оприходованы товары, полученные от ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 14 760 руб. – отражена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

- 14 760 руб. – сумма входного НДС включена в фактическую себестоимость товаров.

Далее у сторон есть два варианта проведения зачета взаимных требований.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 82 000 руб.

Поскольку «Лучику» сумма НДС была предъявлена, то эту сумму организация должна уплатить поставщику, то есть ООО «Золотой бычок»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

Далее бухгалтер ООО «Лучик» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

- 82 000 руб. – отражен зачет взаимных требований.

Данные действия не приводят к нарушению законодательства, поскольку обязательство зачетом может быть погашено и частично (ст. 410 ГК РФ).

После проведения зачета ООО «Лучик» (с учетом уплаченной суммы НДС) полностью погасило свою задолженность перед ООО «Золотой бычок». А вот «Золотой бычок» рассчитался с партнером (посредством зачета) не полностью, а только на сумму 82 000 руб. Поэтому остаток долга (14 760 руб.) дебитор может погасить деньгами.

А бухгалтер «Лучика» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 14 760 руб. – получены деньги от ООО «Золотой бычок» в счет погашения оставшейся задолженности.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 96 760 руб.

Данные действия также возможны, но лучше делать взаимозачет до того, как «Лучик» перечислит партнеру сумму НДС. То есть сначала необходимо отразить взаимозачет и только после этого перечислять налог фирме «Золотой бычок». Это вызвано тем, что зачет нельзя делать на сумму большую, нежели сама задолженность:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

- 96 760 руб. – отражен зачет взаимных требований.

И только после этого делается проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

В результате данных операций ООО «Лучик» как бы переплачивает деньги поставщику. Значит, последний должен вернуть «Лучику» сумму переплаты:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

- 14 760 руб. – возвращена переплата от поставщика.

Многие компании не восстанавливают НДС при взаимозачетах, ссылаясь на то, что в момент вычета никто не мог предугадать, что взаимозачет состоится. И все оставляют, как есть – не трогают налог, зачтенный при получении товаров (результатов работ, услуг), поскольку этот вычет был сделан вовремя и на законном основании.

Другие поступают так: в периоде проведения взаимозачета перечисляют налог и ставят его к зачету, а тот, который был принят к вычету ранее, восстанавливают (именно этот вариант действий и рассмотрен в статье).

А вот заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России Зоя Чехарина на одном из семинаров озвучила еще и третью позицию по данному вопросу. Специалист Минфина подчеркнула, что восстановление ранее зачтенного налога в связи с проведением взаимозачета в кодексе не прописано. Поэтому, если получение товаров приходится на один налоговый период, а взаимозачет – на другой, лучше идти через «уточненку», а не через восстановление. То есть, по словам госпожи Чехариной, действовать нужно так: уменьшить поставленный к вычету НДС в том периоде, когда ценности были приняты на учет и получен счет-фактура. Для этого нужно сделать исправительные проводки и сдать уточненную декларацию за тот период. Затем перечислить налог партнеру платежным поручением и принять его к вычету в периоде проведения взаимозачета. Другими словами – просто признать вычет преждевременным. Однако такой подход крайне невыгоден фирмам. Ведь согласившись с тем, что вычет был сделан раньше времени, компания признается в недоплате НДС. И тем самым обрекает себя на уплату пеней.

Взаимозачет без проблем

Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

Когда возможен взаимозачет

Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательст в ст. 410 ГК РФ .

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

Однородность встречных задолженностей

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным и п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным и Постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12 .

В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требовани й п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 , допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

Наступление срока исполнения обязательств

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договоро м) п. 2 ст. 623 ГК РФ . Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможе н п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 .

Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступи л ст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ .

Запрет на зачет

Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

• стороны предусмотрели такое условие в договоре;
• зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельност и подп. 4— 7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ );
• по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновени я) ст. 411 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироват ь п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/ оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

А сам зачет можно оформить двумя способами.

СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачет е ст. 410 ГК РФ . Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточн о Постановление ФАС УО от 18.03.2014 № Ф09-485/14 . Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороно й п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

• конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
• день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.

СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний докумен т ст. 421 ГК РФ :

• акт взаимозачета;
• соглашение о зачете взаимных требований.

По сравнению с I кварталом 2014 г. с помощью зачета требований оплачено в 1,5 раза больше товаров

Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательн о п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 .

Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

• основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
• суммы обязательств;
• сроки наступления исполнения по каждому из них.

В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.

При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимс я Постановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) .

Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

ООО «Строй-гарант»

127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
тел. (495) 259-01-57

Генеральному директору ООО «ПрофАудит»
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

Исх. № 36 от 28.05.2015

Заявление о зачете встречных требований

Общество с ограниченной ответственностью «Строй- гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй- гарант» и ООО «Проф Аудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:

Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «Проф Аудит» перед ООО «Строй- гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй- гарант» перед ООО «Проф Аудит» погашена полностью.

Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.

Как отразить проведение взаимозачета в учете

А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.

НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычето в подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательств а п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268 .

Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачет а п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ . И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способо м п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНО п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможет е п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 .