Налог на прибыль филиалов

Обособленные подразделения и налог на прибыль по ним в 2018 году

Общее правило гласит, что налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году платят в зависимости от того, как эти подразделения расположены территориально. Рассмотрим, каким образом происходит распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и его перечисление в казну.

Общий порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если плательщик ведет деятельность через обособленные подразделения (далее – ОП), налог на прибыль нужно рассчитывать с учетом положений статьи 288 НК РФ.

Долю налога, идущую в общефедеральный бюджет, в любом случае перечисляют по месту нахождения головного предприятия (далее – ГП). Наличие или отсутствие ОП не влияет на «федеральный» налог на прибыль.

Что касается налога на прибыль обособленного подразделения, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, то его определяют исходя из налоговой базы каждого ОП. Этот показатель рассчитывают, как долю ОП в прибыли всей компании.

Для распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям используют следующие показатели:

1. Среднесписочная численность сотрудников/расходы на оплату труда.
2. Остаточная стоимость основных средств.

Вариант «трудового» показателя – численность или ФОТ – налогоплательщик выбирает сам и фиксирует в учетной политике. Выбранный вариант не должен изменяться в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для каждого ОП определяют среднее арифметическое удельного веса этих двух показателей за налоговый (расчетный) период по сравнению с компанией в целом. Этот коэффициент и будет служить для определения доли регионального налога на прибыль, подлежащего уплате данным ОП.

Если предприятие имеет ОП, расположенные за границей, и они уплачивают там налоги, то для устранения двойного налогообложения при расчете налога на прибыль обособленного подразделения следует учитывать положения ст. 311 НК РФ.

Особенности учета показателей для распределения налоговой базы

Среднесписочную численность работников следует определять в соответствии с правилами статистического учета. Это приказ Росстата от 26.10.2017 № 772.

Сумму затрат на оплату труда определяют по правилам налогового учета, то есть на основании ст. 255 НК РФ. Этот вариант целесообразно выбирать компаниям с сезонным циклом работы.

Остаточную стоимость основных средств в общем случае определяют по данным налогового учета. Организации, использующие нелинейный метод начисления амортизации, имеют право пользоваться для ее расчета данными бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Теперь покажем пример расчета налога на прибыль по обособленному подразделению.

ООО «Альфа», расположенное в г. Санкт-Петербург, имеет обособленное подразделение в Новгородской области. Предприятие выбрало среднесписочную численность в качестве «трудовой» составляющей базы распределения налога на прибыль.

Прибыль по компании в целом за 1 квартал 2018 г. составила 1 млн 500 тыс. руб. Среднесписочная численность за период: по компании – 280 человек, в т. ч. по филиалу – 56 человек. Остаточная стоимость основных средств: всего – 5 млн 300 тыс. руб., в т. ч. по филиалу – 530 тыс. руб.

Определим прибыль, приходящуюся на филиал. Ее удельный вес составит:

К = (56 / 280 + 530 / 5300) / 2 = (20% + 10%)/2 = 15%

Прибыль филиала будет равна:

П_ф = 1500 × 15% = 225 тыс. руб.

Налог на прибыль будет уплачен в следующем порядке:

• в федеральный бюджет: 1500 × 3% = 45 тыс. руб.;
• в бюджет г. Санкт-Петербург: (1500 – 225) × 17% = 216,75 тыс. руб.;
• в бюджет Новгородской области: 225 × 17% = 28,25 тыс. руб.

Если у компании несколько подразделений в одном регионе

Если предприятие имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то оно может не распределять налоговую базу между ними (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Долю в налоговой базе компании при этом определяют по всей совокупности ОП, расположенных в одном регионе. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое будет уплачиваться налог. Можно использовать и стандартную схему, когда долю налога на прибыль по обособленному подразделению определяют отдельно для каждого из них.

Также платить весь «региональный» налог можно и через ГП, если оно находится в том же субъекте РФ. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике и сообщить о нем налоговикам не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду уплаты. В случае изменений регламента уплаты из-за создания новых или ликвидации существующих ОП, организация должна сообщить об этом налоговикам в течение 10 дней по окончании отчетного периода.

Особенности уплаты налога при закрытии подразделения

Учтите, что налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения зависит от того, выступало ли оно плательщиком налога или было одним из нескольких ОП на территории региона, налог за которые платился через другой филиал.

Так, если ОП было плательщиком налога, в этом случае следует подать уточненные декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения и ГП за период, предшествующий периоду закрытия. В отчете нужно исключить авансовые платежи по тем срокам уплаты, когда подразделение уже не будет работать. Поскольку общая сумма авансовых платежей по предприятию не должна измениться, их следует добавить к авансам ГП (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82).

Если же закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль по которому отдельно не уплачивался, то уточненную декларацию подавать не нужно, налог продолжает платить ответственное ОП региона. В следующих отчетных периодах показатели закрытого ОП также не учитывают при распределении базы по прибыли.

В дальнейшем до конца налогового периода декларации по налогу на прибыль закрытого обособленного подразделения представляют по месту регистрации головной компании (п. 2.7 Приложения № 2 к приказу ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

Таким образом, расчет налога на прибыль обособленного подразделения в 2018 году производят на основании распределения прибыли всей компании между ее частями. Базой для распределения служат показатели численности (фонда оплаты труда) и остаточной стоимости основных средств.

Налог на прибыль филиалов

Организация создает филиал, представительство или другие обособленные подразделения не с начала года, а в течение отчетного (налогового) периода. Как в такой ситуации рассчитать сумму налога на прибыль и заполнить налоговую декларацию?[1]

Факт создания обособленных подразделений, даже в середине года, не влияет на такие показатели, как налоговая база, сроки уплаты налога на прибыль и отчетный период. Налоговая база рассчитывается по организации в целом, после чего распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из них.

Расчет сумм текущих платежей по налогу и порядок их уплаты несколько усложняются. Налог, подлежащий перечислению в федеральный бюджет, уплачивается по местонахождению головного офиса, а налог в бюджет субъекта РФ - по местонахождению как головного офиса, так и каждого обособленного подразделения. Организации, которые обязаны уплачивать налог с базы переходного периода на основании Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, распределяют платежи между головным офисом и обособленными подразделениями. Речь идет о подразделениях, которые числятся в составе налогоплательщика на конец отчетного (налогового) периода.

Таковы общие правила исчисления и уплаты налога на прибыль, установленные главой 25 Налогового кодекса, для организаций, в состав которых входят обособленные подразделения. Рассмотрим, как эти правила применяются на практике.

Вновь созданные обособленные подразделения ведут налоговый учет со дня образования. Они передают в головной офис данные, которые потребуются при расчете налога на прибыль и составлении налоговой декларации. Впервые такие сведения представляются по состоянию на последний день того отчетного периода, в котором новое подразделение было создано.

Именно на эту дату бухгалтер головного офиса организации рассчитывает долю налоговой базы, приходящуюся на вновь созданное обособленное подразделение. Исходя из этой величины определяется размер авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате по месту нахождения данного подразделения.

И для головного офиса, и для каждого обособленного подразделения принцип уплаты авансовых платежей одинаков. Если, например, для организации отчетным периодом является квартал, но при этом уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, в таком же порядке организация будет уплачивать налог на прибыль и отчитываться по нему за каждое обособленное подразделение. Аналогичным образом будет платить налог на прибыль и представлять по нему отчетность и обособленное подразделение, если, конечно, на него возложена такая обязанность.

Обратите внимание: на вновь созданные подразделения не распространяются положения пункта 6 статьи 286 НК РФ. Имеется в виду норма, согласно которой вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи только по истечении полного квартала с даты их регистрации.

Как рассчитать долю прибыли

Доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное подразделение, является среднеарифметической величиной[2] удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного (головного) подразделения в общей величине данного показателя по организации в целом и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного (головного) подразделения в общей величине этого показателя по организации в целом (ст. 288 НК РФ).

В расчете используется показатель (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда), который организация закрепила в учетной политике.

На конец первого отчетного периода у вновь созданного подразделения может и не быть амортизируемого имущества. Тогда в расчете доли прибыли стоимость такого имущества признается равной нулю, а показатель среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда делится на два.

Нередко организация наделяет новое подразделение амортизируемым имуществом, которое прежде учитывалось в других подразделениях. В этом случае в налоговом учете созданного подразделения указанное имущество отражается по остаточной стоимости с учетом ранее начисленной амортизации. Для этого в бухгалтерию нового подразделения передается информация об имуществе и суммах начисленной по нему амортизации.

ООО "Салют" (Москва), у которого есть одно региональное представительство, 10 марта 2005 года открыло филиал - магазин-склад "Лотос" в Екатеринбурге.

Ежемесячные авансовые платежи в бюджет налогоплательщик перечисляет в размере 1/3 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал. В учетной политике организации зафиксировано, что при расчете доли налоговой базы, приходящейся на головной офис и обособленные подразделения, используется показатель среднесписочной численности. По организации в целом за март 2005 года он составил 40 чел., в том числе: по головному офису - 25 чел.; по представительству - 5 чел.; по филиалу - 10 чел.

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности равен:

- по головному офису - 62,5% (25 чел.: 40 чел. х 100%);

- по представительству - 12,5% (5 чел. : 40 чел. х 100%);

- по филиалу - 25% (10 чел. : 40 чел. х 100%).

Чтобы рассчитать долю прибыли по каждому подразделению, необходимо также определить стоимость амортизируемого имущества на конец отчетного периода - 31 марта 2005 года. По организации в целом этот показатель равен 100 000 руб.в том числе:

- по головному офису - 60 000 руб.;

- по представительству - 40 000 руб.;

- по филиалу - 0 руб.

Удельный вес данного показателя составит:

- по головному офису - - 60% (60 000 руб. : 100 000 руб. х 100%);

- по представительству - - 40% (40 000 руб. : 100 000 руб. х 100%);

- по филиалу - 0% (0 руб.: 100 000 руб. х 100%).

У филиала нет амортизируемого имущества. Тем не менее при расчете доли прибыли, приходящейся на данное подразделение, следует использовать тот же алгоритм расчета, что и по остальным подразделениям. То есть удельный вес среднесписочной численности необходимо разделить на 2.

Таким образом, доля прибыли составит:

- по головному офису - 61,25% [(62,5% + 60%): 2];

- по представительству - 26,25% [(12,5% + 40%): 2];

- по филиалу - 12,5% [(25% + 0%) : 2].

Как рассчитать авансовые платежи

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей при создании обособленного подразделения не имеет каких-либо особенностей, если организация исчисляет их исходя из фактически полученной прибыли. Принцип расчета следующий. На последнее число отчетного периода, в котором создано обособленное подразделение, определяется доля прибыли, приходящаяся на это подразделение. Исходя из этого, авансовые платежи по налогу распределяются между головным офисом и его обособленными подразделениями.

Организации, которые отчитываются ежеквартально, рассчитывают ежемесячные авансовые платежи иначе. Они руководствуются нормами пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса и определяют сумму ежемесячного авансового платежа в размере 1/3 суммы аванса, исчисленного за предыдущий квартал.

Однако что касается нового подразделения, данных о сумме авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал, не может быть в принципе. Поэтому в квартале, в котором новое подразделение было создано, ежемесячные авансовые платежи не перечисляются. Они будут уплачиваться со следующего квартала. Суммы таких платежей рассчитываются в общеустановленном порядке, то есть исходя из суммы налога (авансового платежа по налогу), исчисленного в том квартале, когда было создано новое подразделение. Поясним сказанное на примере.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, налоговая база по налогоплательщику в целом за I квартал 2005 года равна 120 000 руб. Доля налоговой базы, приходящаяся на филиал, составила 12,5%.

Определим сумму налоговой базы по данному подразделению: 120 000 руб. х 12,5% = 15 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал 2005 года по филиалу составит 2625 руб. (15 000 руб. х 17,5%). Она должна быть перечислена в бюджет Свердловской области не позднее 28 апреля 2005 года.

Ежемесячные авансовые платежи филиал начнет перечислять со II квартала. Их общая сумма равна квартальному авансовому платежу за I квартал - 2625 руб. Разделив эту величину на 3, получим сумму ежемесячного платежа во II квартале: 2625 руб.: 3 = 875 руб.

Эта сумма должна быть перечислена в три срока - 28 апреля, 30 мая и 28 июня.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал отражается в строке 220 приложения N 5а к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В декларации, которая впервые представляется по новому обособленному подразделению, показатель этой строки должен соответствовать значению строки 110 приложения N 5а, а именно сумме квартального авансового платежа, исчисленного за период, в котором подразделение было создано.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 1 и приложения N 5а к листу 02 декларации.

Филиал ООО "Салют" создан 10 марта, поэтому впервые декларацию по нему нужно представить за I квартал текущего года. Декларация, состоящая из титульного листа, раздела 1 и приложения N 5а к листу 02, подается по местонахождению филиала.

Наименование филиала (магазин-склад "Лотос") и его КПП (660302001) указываются соответственно в строках 010 и 020 приложения.

Доля налоговой базы 12,5% отражается в строке 030.

Величина налоговой базы 15 000 руб. вписывается в строку 040 приложения и дублируется в строке 050. Напомним, что до 1 января 2004 года в строке 050 отражалась налоговая база, уменьшенная на сумму дополнительных льгот, установленных представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления. В настоящее время эти льготы не действуют (ст. 3 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ).

В строке 070 фиксируется ставка, по которой исчисляется налог в бюджет субъекта РФ, - 17,5%.

Сумма налога за I квартал текущего года, подлежащая перечислению в бюджет Свердловской области, приводится в строке 090: 15 000 руб. х 17,5% = 2625 руб.

По строке ПО приложения указываются суммы ранее начисленных в отчетном (налоговом) периоде авансовых платежей. Поскольку у обособленного подразделения таких данных нет, в этой строке ставится прочерк.

Доходов, полученных от источников за пределами России, у организации нет. Поэтому прочерк ставится и в строке 130.

Сумма налога к доплате в региональный бюджет за отчетный период указывается в строке 150. У вновь созданного филиала этот показатель соответствует значению строки ПО (2625 руб.). Эту величину следует перенести в строку 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Кроме того, данная величина является и общей суммой ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональный бюджет во II квартале 2005 года по месту нахождения филиала, и вписывается в строку 220 приложения. Эта сумма распределяется по срокам уплаты в подразделе 1.2 раздела 1. В строках 220, 230 и 240 названного подраздела отражается сумма каждого ежемесячного платежа в размере 875 руб. (2625 руб.: 3).

Организация уплачивает налог с базы переходного периода на основании Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

А теперь выясним, какая сумма налога с базы переходного периода приходится на вновь созданный филиал. Сумма налога на прибыль, исчисленная с базы переходного периода и подлежащая уплате в I квартале 2005 года, равна 5000 руб.

Сначала определим, в какие бюджеты перечислялся этот налог в 2002 году. Филиал зарегистрирован в Екатеринбурге. В 2002 году налогоплательщики этого региона уплачивали налог в три бюджета:

- в федеральный бюджет - по ставке 7,5%;

- в бюджет Свердловской области - по ставке 14,5%;

- в бюджет Екатеринбурга - по ставке 2%.

Таким образом, по филиалу налог с базы переходного периода уплачивается в два бюджета:

- в бюджет Свердловской области - 378 руб. (5000 руб. х 14,5% : 24% х 12,5%);

- в бюджет Екатеринбурга - 52 руб. (5000 руб. х 2% : 24%х 12,5%).

Эти данные следует вписать соответственно в строки 190 и 200 приложения N 5а и строки 100 и 140 подраздела 1.1 раздела 1.

В строках 060, 080,100,120,140,160,180 и 230 приложения N 5а ставятся прочерки. Ранее в них отражались показатели, необходимые для расчета суммы налога на прибыль в местный бюджет.

В строке 210 необходимо проставить "+", так как обязанность по уплате налога на прибыль возложена на филиал.

Образец заполнения приложения N 5а к листу 02 по филиалу см. на с. 12, а подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 (фрагмент) - в таблице.

Таблица. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по месту нахождения филиала

Показатели/Код строки/Значение показателя, руб.

Подраздел 1.1 раздела 1

Сумма налога к доплате в бюджет Свердловской области/080/2625

Сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая уплате в бюджет Свердловской области/100/378

Сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая уплате в бюджет Екатеринбурга/140/52

Подраздел 1.2 раздела 1

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате не позднее 28 апреля/220/875

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате не позднее 30 мая/230/875

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате не позднее 28 июня/240/875

[1] На тему обособленных подразделений см. также статью "Рабочее место как обособленное подразделение" в этом номере и статью "Обособленные подразделения: заполнение декларации" // РНК, 2005, N 7. - Примеч. ред.

[2] Подробнее об исчислении этого показателя см. в статье "Расчет доли прибыли обособленного подразделения" // РНК, 2005, N 7. - Примеч. ред.

Форма по КНД 1151006

Приложение N 5а к листу 02

Отметка налогового органа по месту нахождения организации о представлении ею декларации, включая данные об исчислении налога по обособленному подразделению

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией

Налог на прибыль с базы переходного периода

Величина налога распределяется между всеми подразделениями организации, которые числятся в ее составе на последнюю дату отчетного периода. Это значит, что определенная доля налога приходится и на вновь созданные обособленные подразделения.

С 1 января текущего года организации не перечисляют налог на прибыль в местный бюджет. К налогу, уплачиваемому с базы переходного периода, это не относится. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, созданное в регионе, в котором в 2002 году налог уплачивался в три бюджета, уплачивается как в региональный, так и в местный бюджет. В платежном поручении на перечисление налога в местный бюджет указывается КБК 182 1 09 01000 03 1000 110.

В приложении N 5а по всем обособленным подразделениям заполняются строки 190 и 200. В них отражаются суммы налога с базы переходного периода, уплачиваемые в региональные и местные бюджеты.

Налог на прибыль обособленного подразделения

nalog_na_pribyl_op.jpg

Похожие публикации

Законодательство РФ, стимулируя стремление отечественных компаний к экономическому развитию, не препятствует созданию ими филиалов и представительств. Рассмотрим особенности распределения и расчета налога на прибыль обособленного подразделения (ОП), а также подачи декларации и некоторые другие нюансы, связанные с этими операциями.

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.

Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам

• федеральному – по ставке 3%;
• региональному – 17%.

Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

Рассчитывают ННП пропорционально доли прибыли, приходящейся на каждое ОП. Величина прибыли по ним исчисляется средней арифметической суммой удельных весов двух значений:

• среднесписочной численности (ССЧ) персонала подразделения в этом показателе в целом по компании;
• остаточной стоимости ОС филиала в общей стоимости.

Пример расчета налога на прибыль обособленного подразделения

Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб.

ССЧ фирмы – 55 человек, из них:

• в ГП – 28 чел.;
• в филиале А – 15 чел.;
• в филиале Б – 12 чел.

Остаточная стоимость ОС в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:

• по ГП – 3 800 000 руб.;
• по филиалу А – 1 000 000 руб.;
• по филиалу Б – 800 000 руб.

Произведем расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению:

В целом по предприятию ННП составил 400 000 руб. (2 000 000 х 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 60 000 руб. (эту сумму полностью уплатит головная компания);

в региональный – 340 000 руб.

Удельный вес ССЧ:

• По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;
• По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
• По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.

Удельный вес ОС:

• По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
• По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;
• По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.

Доли налога в прибыли компании в процентах:

• По ГП = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
• По филиалу А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
• По филиалу Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

В сумме ННП составит:

• По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;
• По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
• По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.

Уплата налога будет осуществляться:

• в сумме 201 790 руб. по месту регистрации ГП;
• в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;
• в сумме 61 370 руб. – по месту нахождения филиала Б.

Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не распределять прибыль между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.

Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда. Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Наличие в компании ОП накладывает обязанность:

• составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
• оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.

В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.

В декларациях по ОП заполняют:

• титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
• подраздел 1.1 первого раздела:

в строке 070 сумму ННП к доплате, равную стр. 100 прил. № 5 декларации ГП;

в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;

• подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):

в строках с 220 по 240 по 1/3 платежа, отраженного в стр. 120 прил. № 5 декларации по ГП;

приложение № 5 к листу 02 по зарегистрированному ОП. Детализируем построчное заполнение приложения № 5 (строки 030-070) на основе примера расчета доли прибыли и ННП по филиалу А (по другим строкам информации в примере не приводится):

№ стр. в Прил. № 5 декларации ОП

Доля прибыли по ОП

% ННП в региональный бюджет

Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%)

При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежей

Стр. 070 + стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал

Разница строк 070 и 080

Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк

Разница строк 080 и 070

При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежей

Стр. 310 листа 02 декларации ГП х стр. 040 приложения № 5

Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.)

Закрытие обособленного подразделения: налог на прибыль

После ликвидации филиала и снятия его с учета в ИФНС перечислять авансовые платежи за наступающие отчетные периоды и ННП за текущий год по закрывшемуся ОП не нужно. Уточненные декларации по месту учета ОП сдаются за предшествующий закрытию отчетный период.

Когда ГП принимает решение о ликвидации ОП, то ей следует в трехдневный срок поставить об этом в известность ИФНС. Если дата снятия с учета (о ней уведомит ИФНС) в 1 квартале, то подавать декларацию налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не нужно ни за 1 квартал, ни за последующие. В декларации по ГП за эти периоды также не нужно заполнять приложение № 5. Если же прекращение деятельности произошло в любой из следующих периодов, то у ГП возникает необходимость представления в ИФНС по месту своего учета:

• уточненных деклараций по закрываемому филиалу;
• деклараций за отчетные периоды после ликвидации ОП;
• декларации за год, когда закрыли ОП.

В «уточненках» корректируются суммы авансов по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором он закрылся. Если подразделение прекратило деятельность в отчетном периоде после наступления сроков уплаты авансов по ННП, то корректируются (снимаются) суммы лишь по платежам, срок уплаты которых еще не наступил. Платежи ГП при этом увеличатся.

В заполнение деклараций по ОП вносятся некоторые изменения:

в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» отражается код 223;

• вверху формы указывается КПП, присвоенный ИФНС по месту учета ликвидированного ОП;
• в подразделе 1.1 указывают код ОКТМО филиала;
• в приложении № 5 листа 02 в графе «расчет составлен» проставляется код 3, соответствующий ОП, закрытому в текущем налоговом периоде.

Все остальные сведения вносятся в декларации в соответствии с принятым порядком заполнения.

Расчет налога на прибыль по филиалу

Для расчета региональной доли налога на прибыль при определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения учитываются все сотрудники, для которых это подразделение является фактическим местом работы. Таково мнение чиновников.

Порядок уплаты налога на прибыль при наличии филиала

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет сумму авансовых платежей по своему местонахождению.

А вот региональная доля платежей уплачивается по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений – исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по турфирме.

Для того чтобы верно рассчитать налог на прибыль, налогоплательщику необходимо:

1) определить среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и всей организации;

2) рассчитать остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения и всей организации.

О том, каким образом это сделать, в Налоговом кодексе РФ не сказано.

И вот чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к письмам Минфина России.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным налогового учета. Правда, организациям, начисляющим амортизацию нелинейным методом, предоставлено право определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

В пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ не сказано, на какую дату определяется остаточная стоимость амортизируемого имущества.

На практике применяются разные варианты.

Например, некоторые организации определяют остаточную стоимость имущества на конец налогового (отчетного) периода.

А вот финансисты рекомендуют использовать тот же порядок, который применяется при расчете налога на имущество.

Иначе говоря, определять остаточную стоимость как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Такие разъяснения приведены в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16.

Какой из этих вариантов правильный? Тот, который организация закрепит в своей учетной политике. Но при этом необходимо учитывать, что, следуя позиции Минфина России, вы с большей вероятностью избежите претензий со стороны налоговых органов при проведении проверок.

Очень важно определиться с тем, какое имущество следует учитывать при определении доли обособленного подразделения: то, которое числится на его балансе, или то, которое оно фактически эксплуатирует?

Чиновники однозначно отвечают, что при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается имущество, используемое подразделением для осуществления деятельности (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/2/77, ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11).

Если же имущество используется несколькими подразделениями, то налогоплательщику придется разработать механизм распределения остаточной стоимости. Указанная ситуация может возникнуть, например, в следующем случае.

На балансе головного подразделения числится недвижимое имущество, расположенное по местонахождению обособленного подразделения. Подразделение использует часть недвижимости для размещения в ней административно-управленческого персонала. В отношении остальной части помещений головная организация заключает договоры аренды. Доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду получает именно головная организация. В рассматриваемом случае организации следует отдельно определять остаточную стоимость имущества, предоставляемого в аренду, и имущества, в котором размещается обособленное подразделение.

Для того чтобы обосновать расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, налогоплательщику необходимо иметь надлежащее документальное подтверждение факта его использования определенным подразделением. В качестве документального подтверждения могут служить:

– договоры с арендаторами, заключенные от имени подразделения (должностными лицами подразделения, действующими по доверенности) с указанием регистрационных (КПП) и банковских реквизитов подразделения (при наличии);

– договоры с эксплуатационными организациями, обслуживающими объекты основных средств, заключенные от имени подразделения;

– акты по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б), в которых в приемке объекта расписался работник соответствующего подразделения;

– накладные на внутреннее перемещение (форма № ОС-2), оформленные при передаче основного средства в подразделение;

– инвентарные карточки учета объектов основных средства по форме № ОС-6 (№ ОС-6а, № ОС-6б), в которых четко зафиксировано место эксплуатации объектов;

– регистры бухгалтерского и налогового учета.

В зависимости от положений учетной политики налогоплательщик для расчета доли доходов обособленного подразделения использует показатель либо среднесписочной численности работников, либо расходов на оплату труда.

Поговорим о том, как они рассчитываются.

Организации следует определить, каких работников следует учитывать при расчете доли того или иного подразделения. Возможны варианты. Учесть сотрудников, фактически осуществляющих деятельность в подразделении, либо распределить их в соответствии со штатным расписанием.

В недавнем письме Минфин России высказал свою точку зрения по этому вопросу (письмо от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201). По мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности предложено определять на основе первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Это:

– приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

– личная карточка работника;

– табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся в фирму.

Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

Открываем филиал: как рассчитать налог на прибыль

Расширяя свою деятельность, многие организации создают сеть филиалов и представительств в других городах и регионах. Нередко подразделения открывают и на территории одного города. Такое «расширение» порой становится головной болью для бухгалтера, поскольку влечет за собой целый ряд новых обязанностей и проблем. Часто из-за открытия филиалов компании приходится менять «упрощенку» на более сложную общую систему налогообложения. А значит, принимать новые правила игры на налоговом поле.

В этой статье мы попробуем обозначить основные моменты, которые надо учитывать при создании филиалов, а также те тонкости, которые связаны с уплатой налога на прибыль обособленными подразделениями.

Кто такие «обособленные»?

Налоговый кодекс признает обособленным абсолютно любое подразделение, если (п. 2 ст. 11 НК РФ):

• оно территориально обособлено от головной организации;
• по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

При этом обособленным будет признано подразделение, даже если в нем работает всего один человек (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, постановления ФАС Московского округа от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, от 10.10.2002 № КА-А40/6733-02).

Эти два условия должны выполняться одновременно. Какие-либо иные критерии для признания подразделения обособленным значения не имеют (например, указание на него в уставе, наличие приказа руководителя о его создании и т. п.).

Открывая подразделение, надо сразу обратить внимание на «обособленные» признаки. Ведь в гражданском законодательстве понятия «филиал» и «представительство» несколько иные (ст. 55 ГК РФ). Зачастую подразделения могут не отвечать признакам филиала или представительства по гражданскому законодательству, однако являться обособленными по нормам Налогового кодекса.

По месту нахождения нового подразделения нужно встать на учет в территориальной налоговой инспекции. Срок такой регистрации ограничен одним месяцем со дня создания филиала. Кроме того, в течение этого же срока об открытии подразделения следует сообщить в инспекцию по месту нахождения головного офиса (п. 1, 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Нарушение срока постановки на учет грозит организации штрафом от 5000 до 10 000 рублей (ст. 116 НК РФ). А руководителя компании могут привлечь к административной ответственности в соответствии со статьей 15.3 Кодекса об административных правонарушениях. В этом случае штраф составит от 500 до 3000 рублей.

Регистрировать в налоговой подразделение нужно, даже если оно находится в одном городе с головной организацией, но их территории подведомственны разным инспекциям (письмо Минфина России от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35). А если филиалов в одном городе у фирмы несколько, их можно поставить на учет по месту нахождения одного из них (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Для регистрации обособленного подразделения фирма должна подать в налоговую следующие документы:

• заявление о постановке на учет (форма № 1– 2–Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826);
• копию свидетельства о постановке на учет головной организации;
• копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Эти документы заверяют печатью и подписью руководителя организации.

Одновременно в инспекцию по месту нахождения головной организации следует направить сообщение по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778.

Платим налог на прибыль

Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить по федеральному бюджету и бюджетам регионов, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что налог на прибыль, исчисленный по ставке 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5 процента — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Поэтому по месту нахождения головного офиса уплачивается:

• налог на прибыль в федеральный бюджет по всей организации в целом;
• налог на прибыль в бюджет региона, в котором находится головная организация.

А по месту нахождения подразделений налог следует перечислять в бюджет того субъекта, где находится соответствующий филиал (п. 1 ст. 288 НК РФ). Чтобы осуществить такое распределение, Налоговым кодексом введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Несмотря на формулировку «доля прибыли» на самом деле при расчетах используются иные показатели. А именно:

• трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
• остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Прежде всего необходимо определить их величину по обособленному подразделению и по всей организации в целом.

Трудовой показатель можно рассчитывать либо по среднесписочной численности работников, либо по размеру расходов на оплату труда за соответствующий период. Обязательного порядка не установлено. Однако отметим, что при большом количестве сотрудников и текучести кадров лучше использовать показатель «расходы на оплату труда». Его расчет будет менее трудоемок.

Среднесписочную численность работников (СЧР) нужно определять по правилам, которые установлены постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. А величина расходов на оплату труда определяется исходя из фактических затрат, которые были учтены обособленным подразделением (организацией) в данном периоде на основании статьи 255 кодекса.

Расчет показателя «остаточная стоимость амортизируемого имущества» производится исходя из средней остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Как указал Минфин России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16, ее нужно определять по правилам пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.

Далее необходимо вычислить долю каждого из этих двух показателей в аналогичных показателях по всей организации в целом. А уже исходя из установленного размера долей можно рассчитать долю прибыли каждого подразделения. Формула расчета выглядит так:

Доля прибыли (%) = (Дтр. + Дим.) : 2, где
Дтр. — доля трудового показателя обособленного подразделения;
Дим. — доля остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Последним шагом является определение налоговой базы филиала. Для этого величину налоговой базы по всей организации в целом следует умножить на рассчитанную долю прибыли обособленного подразделения.

Исходя из рассчитанной в таком порядке налоговой базы определяется сумма налога для уплаты в региональный бюджет.

Организация «Альфа», расположенная в Москве, имеет 2 обособленных подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I квартала 2007 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.