Содержание:
Премии сотрудникам. Как грамотно оформить и обосновать расходы налоговикам?
Советы практиков, которые помогут избавить премии от подозрений налоговиков.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Но помимо оклада многие работодатели хотят дополнительно простимулировать своих работников, выплачивая им премии.
Зачастую руководитель не задумывается о структуре и характере данных выплат, что может привести к неблагоприятным последствиям.
Самое главное в определении данной выплаты то, что она начисляется сверх оклада работника.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ премии за производственные результаты, которые выплачиваются сотрудникам, организация вправе отнести к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Однако налоговые последствия некоторых аспектов премий могут стать очень обременительными для компании.
Как разработать и какими документами подкрепить?
1. Предусмотреть данное вознаграждение. Для этого необходимо дополнить положение об оплате труда, трудовые (коллективные) договоры информацией о премировании сотрудников, но желательно издать новый локальный нормативный акт организации, а именно положение о премировании.
2. Необходимо обозначить и закрепить кадровых документах конкретные и дифференцированные показатели премирования. Это необходимо для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Важным критерием при разработке положения о премировании является использование реально измеримых показателей. При этом важно избегать неопределенных формулировок.
Таким образом, для учета рассматриваемых премий в целях налогообложения трудовой (коллективный) договор, положение о премировании или иной локальный нормативный акт должны содержать следующие критерии:
- основания для выплаты премии, конкретные измеримые производственные показатели для премирования;
- источники выплаты премии;
- размеры премий и порядок их расчета.
3. Необходимо располагать документами, подтверждающими основание для выплаты премий (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такими документами могут служить ходатайство, служебная записка непосредственного руководителя, подкрепленная фактическими показателями работы сотрудника и т.д. Также для документального подтверждения расходов на премирование сотрудников работодатель должен осуществлять данные выплаты на основании приказа (распоряжения) о поощрении работников (форма Т-11, Т-11а или же по форме, разработанной работодателем).
Важным обстоятельством является то, что премия не должна выплачиваться за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений. Выплаты из этих источников не учитываются для целей налогообложения (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).
Сколько и за что платить?
Если количество показателей премирования усложняет расчет конечной суммы премии, можно установить предел премии с градацией от минимального до максимального (сумма ежемесячной премии от 20 до 50% оклада сотрудника).
Также можно составить кризисный лист, в котором будут указаны все критерии премирования. В течении месяца руководитель структурного подразделения будет оценивать эффективность работы сотрудника по 10-бальной шкале, а в конце месяца выставлять итоговые оценки. Однако, в таких случаях не избежать обвинения в субъективизме со стороны оцениваемых сотрудников, что может привести к возникновению неблагоприятной обстановки внутри коллектива.
Отдельного внимания заслуживают критерии премирования по той причине, что именно ввиду их отсутствия, неясности, непрозрачности налоговые органы могут прийти к выводу о необоснованности премиальных выплат, что может привести к доначислениям по налогу на прибыль.
В каждой компании критерии премирования отличаются в зависимости от их функционального назначения и структурного подразделения, в котором занят работник.
Для работников, которые связаны непосредственно с производством продукции, устанавливаются следующие показатели премирования: выполнение плана выпуска продукции в заданном объеме, минимизация брака.
Для коммерческого отдела важными критериями эффективности работы однозначно служат: выполнение показателей KPI, эффективная работа с текущими клиентами, отсутствие жалоб и претензий по качеству продаваемой продукции и оказываемых услуг со стороны покупателей и заказчиков. Но здесь важно учитывать, что ежемесячное выполнение данных показателей не предусматривает осуществление премиальных выплат, так как они прописаны в качестве функциональных обязанностей в трудовых договорах с сотрудниками коммерческого отдела. Основанием для премирования могут являться исключительно перевыполнение показателей KPI, расширение клиентской базы и т.д.
Здесь важно учитывать, что использование одинаковых критериев премирования для всех структурных подразделений компании не применимо, и они должны устанавливаться исходя из должностных обязанностей отдельно взятого сотрудника.
Зачастую у работодателя возникает вопрос касательно обоснования премий для работников бухгалтерии, кадровой службы, отдела информационных технологий и прочих подразделений, которые не связаны с производством и реализацией продукции.
Действительно, должностные обязанности данных работников напрямую не коррелируют с главной целью организации — максимизацией прибыли.
Однако, это не служит основанием для отказа в премировании данных категорий сотрудников.
В этом случае при разработке критериев премирования, необходимо учитывать должностные обязанности и эффективность их выполнения.
Например, основание для выплаты премии работнику бухгалтерии могут служить:
- усовершенствование методов ведения бухгалтерского учета счет эффективного внедрения и использования нового программного обеспечения;
- своевременная и качественная подготовка отчетности по персонифицированным данным в пенсионный и иные фонды, ФНС и другие контролирующие органы;
- отсутствие замечаний по результатам различных проверок;
- высокие результаты при выполнении сложной внеочередной работы
- высокая скорость при одновременном выполнении различных функций
- соблюдение финансовой дисциплины и т.д.
Что касается отдела информационных технологий, то здесь обосновать расходы работодатель может, прописав в положении о премировании такие критерии, как: внедрение новый технологий с целью повышения информационной безопасности компании, бесперебойную работу инфраструктурного оборудования, высокую скорость устранения неполадок компьютеров и оргтехники, разработку нового программного оборудования для повышения эффективности работы различных структурных подразделений и т.д.
Не рекомендуется использовать такие формулировки, как «за добросовестное отношение к труду» или «за соблюдение норм труда и трудовой дисциплины».
Ввиду их «расплывчатости», компания может столкнуться с претензиями со стороны контролирующих органов.
Все ли так просто с премиями руководству?
Напомним, что при назначении премии сотрудникам необходим соответствующий приказ руководителя организации. Но это правило не применяется, когда речь идет о вознаграждении для генерального директора и связано это, прежде всего, с его особым правовым статусом.
В компании, где генеральный директор не является ее единственным учредителем, выплата премии выплата премии не может быть произведена только на основании его приказа (ч. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Это связано с тем, данный вопрос регулируется одновременно трудовым правом и нормами корпоративного законодательства (ч. 2 ст. 145 ТК РФ, п. 4 ст. 40 ФЗ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Поэтому размеры оплаты труда генерального директора, включая надбавки, определяются по соглашению между ним и учредителями, советом директоров (наблюдательным советом) общества и решение о выплате премии выносится на основании протокола общего собрания участников (акционеров) компании, либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета.
В случае наличия трудовых отношений между генеральным директором, одновременно являющимся единственным учредителем, и организацией расходы, связанные с выплатой заработной платы учитываются по общему правилу (п. 1 ст. 255 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но важно помнить, чтобы премия была предусмотрена трудовым договором, в противном случае подобные выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416, п. 21 ст. 270 НК РФ). Критерии для премирования могут быть согласованы совместно с кадровой службой исходя из деятельности предприятия, а решение о выплате в любом случае производится на основании протокола общего собрания участников (акционеров) компании, либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета.
Если же правоотношения директора с организацией не оформляются трудовым договором, то все выплаты в его пользу не могут быть приняты в целях налогообложения (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Из этого следует, что генеральный директор организации, одновременно являющийся ее единственным учредителем, не вправе единолично начислять и выплачивать заработную плату, а также осуществлять премиальные выплаты. Следовательно, организация не вправе учесть такие расходы в целях налогообложения (письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790).
Как обстоит дело с премиями к знаменательным датам?
Важно учитывать, что, по мнению Минфина России, данные выплаты не связаны с производственными результатами и не являются стимулирующими. Поэтому работодатель не вправе учитывать их при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 22 июля 2016 г. № 03-03-06/1/42954, от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167 и др.).
Увеличим продажи с сайта с гарантией результата
КОМПЛЕКСНОЕ ПРОДВИЖЕНИЕ САЙТА
Используем лучшие методы для повышения посещаемости и конверсии Вашего сайта
Детальный анализ ресурса на соответствие требованиям поисковиков. Оценка качества контента и удобства сайта
Повышение лояльности Ваших клиентов, достижение топов рейтинга по позициям в поисковых системах
МЫ ДАЕМ ГАРАНТИИ, КОТОРЫЕ НЕ МОГУТ СЕБЕ ПОЗВОЛИТЬ 97% КОМПАНИЙ
Весь объем выполняемых работ и результаты зафиксированы в договоре
Мы фиксируем контрольные точки и предоставляем на них гарантию
Мы вернем Вам все Ваши деньги, если не достигнем результатов в срок
Премирование и материальное стимулирование
Сотрудники, которые рассчитывают на получение премий, работают значительно усерднее, чем работники фирм, где премии не выплачивают. Поэтому большинство работодателей считают, что материальное стимулирование работников — это очень перспективное вложение средств.
Целями премирования является усиление материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности * производства и качества работы. | Премирование может заключаться в выплате премий, установлении поощрительных доплат и надбавок (за высокие достижения в труде, за выполнение особо важных работ, за особый режим работы, за высокую результативность работы, за профессиональное мастерство и тому подобное), выплате годовых вознаграждений по итогам работы за год и так далее.
При этом если на премирование выделяется определенный фонд из расчета на календарное время (например, год), то определенная часть такого фонда может использоваться на премирование, а другая — на установление и выплату надбавок стимулирующего характера.
Сумма средств, направляемая на материальное поощрение, определяется организациями самостоятельно в зависимости от финансовых возможностей, результатов (как промежуточных, так и итоговых) производственно-хозяйственной деятельности.
В качестве источника финансирования расходов на выплату премий могут использоваться средства, учитываемые в целях налогообложения прибыли; средства нераспределенной прибыли; средства целевого (в том числе бюджетного) финансирования и иные средства специального назначения.
В бюджетных учреждениях годовой фонд материального поощрения включается в смету расходов, составляет определенную часть от фонда должностных окладов (тарифных ставок), надбавок и доплат (например, в размере их шестимесячного фонда), и его использование строго регламентировано внутриведомственными нормативными актами (в частности, ими определяется порядок использования фонда премирования по вакантным или временно исполняемым должностям).
В настоящее время системы премирования устанавливаются в организациях в соответствии с положениями ст. 144 ТК РФ. В новой редакции ТК РФ (Закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ, вступает в силу по истечении 90 дней со дня официального опубликования) установлению систем премирования посвящена ст. 135.
Системы премирования
Общее понятие премирования работников следует разделять на два направления:
— премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
— премирование как поощрение (награждение) отдельных категорий работников вне системы оплаты труда.
В последнем случае выдача премий, награждение ценным подарком (можно причислить к премированию в натуральной форме) осуществляются в рамках поощрения за успехи в работе (ст. 191 ТК РФ) и носят разовый характер без привязки к показателям трудовой деятельности самого работника или трудового коллектива. При этом круг поощряемых работников заранее не определяется, а премирование осуществляется администрацией (в отдельных случаях по согласованию с профсоюзными комитетами или советами трудовых коллективов). Работник, в свою очередь, не имеет права оспаривать действие администрации, отказавшей ему в выплате разовой премии.
Выплата разовых премий в качестве поощрения может осуществляться за:
— образцовое выполнение трудовых обязанностей;
— повышение производительности труда;
— улучшение качества продукции;
— продолжительную и безупречную работу;
— новаторство в труде;
— другие достижения в работе, устанавливаемые правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине, принятыми и действующими в организации.
Разовые (единовременные) премии могут также выплачиваться к определенным датам (дни рождения, юбилеи, праздники и другое). В таких случаях они также выплачиваются вне рамок системы оплаты труда.
Премиальная система оплаты труда предусматривает выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, предусмотренных положениями о премировании, которые разрабатываются в организациях.
На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у организации — обязанность уплатить премию.
Выбор периода премирования зависит от особенностей организации производства и труда, длительности производственного цикла, состава показателей, условий премирования и установленной по ним периодичности планирования, учета и отчетности.
При этом следует учитывать, что определенные трудности при исчислении среднего заработка имеют те системы премирования, при которых выплата осуществляется по прошествии времени, превышающего календарный месяц, или же при которых сумма выплачиваемой премии не увязывается с фактически отработанным работниками рабочим временем.
Условия выплаты премий
Главным условием выплаты премий является выполнение показателей премирования.
Выбор показателей премирования занимает центральное место при разработке положения о премировании, что в конечном итоге также играет роль и при исчислении среднего заработка.
Показатели должны быть конкретными, четко сформулированными. Должно быть легко зафиксировать их выполнение.
Кроме того, нецелесообразно введение большого числа показателей. Отбор их должен осуществляться с учетом задач, стоящих перед каждым структурным подразделением, и должен затрагивать в каждом конкретном случае самые важные показатели, наиболее полно характеризующие выполняемую работу.
В качестве показателей премирования рабочих основного производства могут быть рекомендованы при стимулировании:
— роста производительности труда — рост выработки продукции, снижение ее трудоемкости, выполнение заданных объемов работ с меньшей численностью к установленному сроку и за определенный период;
— улучшения качества продукции, работ, услуг — повышение удельного веса продукции высшей категории качества, высшего сорта, рост сдачи продукции с первого предъявления, сокращение случаев возврата недоброкачественной продукции, рекламаций, снижение брака, отсутствие претензий к продукции, работам, услугам со стороны потребителей;
— освоения новой техники и прогрессивной технологии — повышение коэффициента загрузки оборудования, сокращение затрат на его эксплуатацию, повышение коэффициента сменности работы новых типов машин, высокопроизводительного современного оборудования, сокращение сроков освоения прогрессивной технологии и др.;
— снижения материальных затрат — экономия сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, уменьшение потерь, отходов.
Показателями премирования работников, занятых обслуживанием машин и оборудования, могут быть снижение простоев, повышение степени освоения технических параметров, улучшение коэффициента их использования.
Премирование коллективов специалистов и служащих отдельных структурных подразделений должно осуществляться исходя из конкретных задач, стоящих перед ними, по показателям, определяемым руководителем.
Премирование руководящих работников должно быть строго увязано с достижением конечных результатов труда, ростом его производительности, выпуском высококачественной продукции, снижением ее трудоемкости и другими подобными показателями деятельности.
Для обеспечения действенности премирования непосредственно в структурных подразделениях должен быть организован учет выполнения показателей премирования. Контроль за организацией и действенностью учета следует возлагать на отдел (службу) по труду или конкретное должностное лицо (группу лиц) администрации с привлечением работников бухгалтерии.
Работник может быть лишен премии полностью или частично за конкретные производственные упущения, перечень которых устанавливается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным органом.
Полное или частичное лишение премий производится по общему правилу за тот расчетный период, в котором имело место упущение.
При изготовлении (реализации) недоброкачественной продукции работник, по вине которого допущено ее изготовление (реализация), может быть лишен премии за месяц или квартал, в которых выявлены эти факты.
В случае приписок и искажения в отчетности, а также привлечения работников к установленной ответственности за хулиганство и пьянство лишение премии или снижение ее размера должно производиться за расчетный период, в котором были обнаружены или получены сообщения о них.
Документальное оформление выплаты премий
Как правило, общий порядок премирования работников — случаи и системы премирования, размеры выплачиваемых премий — устанавливается коллективным договором, заключаемым между администрацией и представительным органом работников. Конкретные же правила премирования, документального оформления назначения и выплаты премий, а также снижения их размера и лишения вовсе устанавливаются разрабатываемым в организации положением о премировании.
Если положение о премировании или же иное ему подобное отдельное положение по оплате труда в организации не разработано, то вопросы премирования в обязательном порядке должны быть отражены в коллективном договоре и непосредственно в трудовом договоре, заключенном с работником.
В случае если ни в одном из разработанных в организации локальном акте, коллективном или трудовом договоре вопросы в части начисления и выплаты премий не отражены, расходы на выплату премий, если такие производятся, не могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль. До недавнего времени указанные положения содержались в разделе 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02:729 (признаны утратившими силу согласно Приказу ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173).
Положение о премировании (положение о материальном стимулировании) должно устанавливать конкретный порядок, размеры и случаи премирования работников при условии выполнения ими показателей премирования, то есть конкретизировать обязанности работодателя по выплате премий и права работников на их получение.
Положениями о материальном стимулировании или коллективным договором (соглашением) определяются:
— круг лиц, подлежащих премированию;
— периодичность и сроки выплаты премий;
— доля фонда материального стимулирования, направляемая на премирование работников, размер и порядок начисления премий;
— индивидуальные и коллективные показатели премирования и порядок учета их выполнения;
— перечень упущений, за которые работники не представляются к премированию;
— схема документооборота при премировании;
— система контроля за правильным и эффективным расходованием фонда премирования.
Основанием для выплаты премий являются данные статистической и бухгалтерской отчетности, а для премирования рабочих и служащих также данные оперативного учета, организуемого в структурных подразделениях.
Выплата премий осуществляется на основании приказа (распоряжения) администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования. Такие приказы (распоряжения) оформляются согласно принятому в организации документообороту.
Распоряжение о выплате разовых премий оформляется на типовых бланках № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» или Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников», утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Обутвер-ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Указанные приказы составляют на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает сотрудник. Их подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Работники расписываются, что ознакомлены. Это предусмотрено непосредственно типовыми формами приказов № Т-11, Т-11а.
Лишение премий и снижение их размеров также следует оформлять приказом (распоряжением) администрации с обязательным отражением причин, повлекших снижение (лишение) премий.
Премии в рамках системы оплаты труда
Премирование работников может осуществляться в рамках повременной или сдельной оплаты труда. А также может быть составной частью бестарифной формы оплаты труда. Если сдельная или повременная оплата труда сочетается с премированием на основании разработанных на предприятиях премиальных положений, она является соответственно сдельно-премиальной или повременно-премиальной.
Премия может устанавливаться в виде заранее определенной части основного заработка или в твердой денежной сумме.
В случае если в положении о премировании, коллективном или трудовом договоре, действующем в организации, предусматривается начисление премий не только от должностных окладов (тарифных ставок), но и от всей начисленной заработной платы, то дополнительно следует указывать, какие выплаты должны учитываться при начислении премий. Если такого указания в разработанных документах нет, то организации должны пользоваться положениями Постановления Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 18.11.86 № 491/26-175, которым утвержден Перечень доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам работников, на которые начисляются премии.
Предположим, что рабочий-сдельщик выполнил месячную норму в 200 изделий. Согласно актам внутренней приемки продукции и нарядам на работу произведенная продукция признана высококачественной.
На предприятии действует положение о премировании, согласно которому за выпуск качественной продукции выплачивается премия в размере 40% от рассчитанной прямой сдельной расценки. Расценка за одно изделие - 30 руб. 00 коп.
Заработная плата за месяц составит: прямая сдельная расценка — 6000 руб. (200 шт. х 30 руб.); премия — 2400 руб. (6000 руб. х 40 %); Всего заработная плата за месяц — 8400 руб. (6000 руб. + ; 2400 руб.).
Предположим, что слесарь аварийно-восстановительных работ водопроводных сетей отработал за месяц 120 часов, часовая тарифная ставка составляет 25 руб. 00 коп. За обеспечение безаварийности на сетях участка по приказу администрации установлена премия за основные результаты работы за месяц в размере 2000 руб.
Заработная плата за месяц : тарифная ставка — 3000 руб. (120 ч. х 25 руб.); премия — 2000 руб.;
Всего заработная плата за месяц — 5000 руб. (3000 руб. + 2000 руб.).
Наряду с премированием за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности могут устанавливаться специальные системы премирования, которые являются дополнительными видами материального поощрения и стимулируют создание и внедрение новой техники, рациональное и экономное использование материальных ресурсов, выполнение других важных для организации производственных показателей.
К таким премиям относятся премии за:
— создание и внедрение новой техники;
— содействие изобретательству и рационализации;
— содействие созданию и использованию промышленных образцов;
— разработку, освоение и выпуск особо важных и высокоэффективных видов оборудования и машин;
— ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства;
— экономию сырья, материалов, энергии, других ресурсов;
— сбор, хранение и сдачу для переработки изношенных деталей, подшипников, годных для восстановления, отходов и боя абразивных инструментов и материалов, различной тары и тому подобного;
— выпуск товаров, изделий производственно-технического назначения, полуфабрикатов и заготовок из отходов производства и так далее.
Правила учета премий при исчислении среднего заработка
В некоторой степени различаются правила учета выплачиваемых работникам премий при исчислении среднего заработка в рамках выплат по оплате труда (за отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск, заработок за время командировки и другие), а также пособий по обязательному социальному страхованию.
При этом в обоих случаях применяются правила, установленные ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее по тексту — Положение о среднем заработке).
По общеустановленным правилам в соответствии с п. 2 Положения о среднем заработке при исчислении средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. При этом источники финансирования расходов на данные выплаты значения не имеют, и в любом случае они должны быть включены в состав учитываемых при исчислении среднего заработка выплат.
В части пособий по обязательному социальному страхованию применяются несколько иные правила — согласно Постановлению Минтруда России от 24.12.2003 № 89 в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все применяемые в организации виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом учитывается заработная плата только по основному месту работы.
Как видим, в части пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам для включения премий в состав учитываемых выплат определено дополнительное условие — если на них не начисляется единый социальный налог или страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в состав учитываемых при исчислении пособий выплат они включаться не могут.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ налогообложению не подлежат выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В связи с этим, если какие-либо премии выплачиваются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, они не включаются в объект налогообложения по единому социальному налогу и соответственно не могут быть включены в состав выплат, учитываемых при исчислении пособий.
В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием организации руководствуются Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184. Согласно п. 4 этого документа страховые взносы на данный вид обязательного страхования не начисляются на выплаты, указанные в Постановлении Правительства РФ от 07.07.99 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации». По данному нормативному акту ни одна из выплачиваемых премий не исключается из расчетной базы по страховым взносам, а потому она должна учитываться при исчислении пособия по временной нетрудоспособности.
При определении сумм среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в порядке, установленном п. 14 Положения о среднем заработке:
— ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
— премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
— вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода, независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения о среднем заработке, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Когда работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
Таким образом, следует разделять два различных случая пропорционального учета премий и вознаграждений за неполностью отработанные месяцы расчетного периода в зависимости от того, какой порядок их установления (начисления) принят в организации.
Если сумма премии (вознаграждения) в пользу конкретного работника не зависит от количества отработанных им рабочих дней в месяце, то при подсчете среднего заработка такие суммы должны учитываться в зависимости от того, сколько дней отработано в том или ином месяце.
В обычном порядке такого рода премии устанавливаются в твердом размере без привязки их к сумме начисленной основной заработной платы (оклада, ставки, доплат, надбавок).
Предположим, что работнику организации с 19.06.2006 предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. В расчетном периоде с 1 марта по 31 мая 2006 года март и апрель отработаны полностью, а в мае из 21 рабочего дня по графику пятидневной рабочей недели отработано 10 дней (остальные рабочие дни работник болел). В расчетном периоде работнику начислена заработная плата из расчета должностного оклада, постоянных доплат и надбавок в размере 5600 руб.
Кроме того, работнику из фонда премирования выплачены ежемесячные премии в твердой сумме на основании распоряжения руководителя организации на общую сумму 3000 руб., в том числе за март -1000 руб.; за апрель -1100 руб.; за май - 900 руб.
Сумма учитываемых при исчислении среднего заработка выплат составит 8128 руб. 57 коп., в том числе: оклад, доплаты и надбавки — 5600 руб.; премии за полностью отработанные месяцы расчетного периода (март и апрель) — 2100 руб. (1000 руб. + 1100 руб.); премия за неполностью отработанный месяц расчетного периода (май) — 428 руб. 57 коп. (900 руб.: 21 рабочий день по • графику работы х 10 отработанных дней).
Если же суммы премий в пользу работника начисляются в зависимости от отработанного им рабочего времени и начисленной в его пользу суммы заработной платы, то их следует признать пропорциональными. Обычно такого рода премии устанавливаются в процентах от начисленной в пользу работника суммы заработной платы.
Так, если работнику установлен должностной оклад в размере 2000 руб. в месяц, а премия выплачивается в размере 50% от оклада, то при фактически отработанных восьми днях из 20 дней по графику работы сумма оклада составит 800 руб. (2000 руб. : 20 дней х 8 дней), а сумма премии — 400 руб. (800 руб. х 50% или (2000 руб. х50 %) : 20 дней х 8 дней). Данные расчеты показывают, что премия начислена уже пропорционально отработанному времени, чего и требует Положение о среднем заработке.
В изложенном выше порядке учитываются ежемесячные премии за основные результаты работы. Ежемесячные же премии, выплачиваемые за иные показатели (за экономию и тому подобное) в любом случае при подсчете среднего заработка учитываются пропорционально отработанному рабочему времени.
Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что работнику в расчетном периоде начислены следующие премии: ежемесячные премии по итогам работы пропорционально отработанным рабочим дням - 2600 руб., в том числе за март -1000 руб.; за апрель -1100 руб., за май - 500 руб.; ежемесячные премии за экономию горючего - 750 руб., в том числе за март - 200 руб; за апрель - 300 руб.; за май -250 руб.
Сумма учитываемых при исчислении среднего заработка выплат составит 8819 руб. 05 коп., в том числе:
— оклад, доплаты и надбавки — 5600 руб.;
— премии за основные результаты работы — 2600 руб.;
— премии за экономию горючего — 619 руб. 05 коп. (за полностью отработанные март и апрель — соответственно по 200 руб. и 300 руб., за неполностью отработанный май — 119 руб. 05 коп. (250 руб.: 21 день х 10 дней).
Премии, выплачиваемые за периоды работы, превышающие один месяц, фактически начисленные за расчетный период, в соответствии с п. 14 Положения о среднем заработке учитываются при исчислении среднего заработка не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Как указано в Письме Минтруда России от 15.03.2004 № 1504-ВЯ, при применении данной нормы необходимо учитывать, что речь идет о премиях (вознаграждениях), начисленных за продолжительность расчетного периода. Если в расчетном периоде будут начислены две квартальные премии за одни и те же показатели, то при исчислении среднего заработка должна учитываться только одна из них, большая по размеру. Если же на расчетный период приходится квартальная премия и полугодовая премия за одни и те же показатели, то при расчете среднего заработка учитываются обе — квартальная в полном размере, полугодовая — в размере 1:6 части за каждый месяц расчетного периода.
Предположим, что работник организации увольняется с 15.06.2006, имея право на получение компенсации за неиспользованный отпуск.
Коллективным договором организации специальный расчетный период не предусмотрен, в связи с чем на основании ст. 139 ТК РФ должен использоваться расчетный период в три месяца.
В расчетном периоде с 1 марта по 31 мая 2006 года работнику начислены следующие премии: ежемесячные за основные результаты деятельности -1470 руб., в том числе за март - 540 руб.; за апрель - 600 руб.; за май - 330 руб. (согласно положению по оплате труда премии за основные результаты деятельности определяются исходя из фактически отработанных дней); ежемесячные за экономию материалов - 430 руб., в том числе за март -150 руб.; за апрель - 50 руб.; за май -180 руб. и 50 руб.; ежеквартальная премия по результатам работы за первый квартал - 900 руб. в марте;
полугодовая премия по результатам работы за первое полугодие-1500 руб. в мае;
ежеквартальная премия за экономию ресурсов - 200 руб. в апреле.
Из месяцев расчетного периода полностью отработаны март и апрель, а в мае из 21 рабочего дня по графику пятидневной рабочей недели отработано 15 дней, остальные дни работник находился в служебной командировке.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации учету подлежат следующие премии:
— ежемесячные за основные результаты —1470 руб., в том числе за март — 540 руб.; за апрель — 600 руб.; за май — 330 руб. (премия за май не перерасчитывается за фактически отработанные дни, так как уже была начислена только за фактически отработанные дни);
— ежемесячные за экономию материалов — 328 руб. 57 коп., в том числе за полностью отработанные март и апрель — соответственно по 150 руб. и 50 руб., за неполностью отработанные май — 128 руб. 57 коп. (180 руб.: 21 день по графику х
15 отработанных дней) (для подсчета принимается только одна из премий, большая по размеру, и только пропорционально за отработанные рабочие дни в месяце);
— ежеквартальная премия по результатам работы за первый квартал — 814 руб. 29 коп., в том числе за полностью отработанные март и апрель — 600 руб. (900 руб.: 3 мес. х 2 мес), за неполностью отработанный май — 214 руб. 29 коп. (900 руб.: 3 мес.: 21 день по графику х 15 отработанных дней);
— полугодовая премия по результатам работы за первое полугодие — 678 руб. 57 коп., в том числе за полностью отработанные март и апрель — 500 руб. (1500 руб.: 6 мес. х 2 мес), за неполностью отработанный май —178 руб. 57 коп. (1500 руб.: 6 мес.: 21 день по графику х 15 отработанных Дней);
— премии за периоды работы, превышающие один месяц, за экономию горючего —180 руб. 95 коп., в том числе за полностью отработанные март и апрель —133 руб. 33 коп. (200 руб.: 3 мес. х 2 мес), за неполностью отработанный май — 47 руб. 62 коп. (200 руб.: 3 мес.: 21 день х 15 дней). Всего при расчете среднего заработка учитываются премии на сумму 3472 руб. 38 коп.
В таком же порядке должны учитываться при исчислении среднего заработка суммы премий за ввод в действие производственных мощностей (строительство объектов) как за отдельный показатель премирования. Так как такие премии согласно Письму Госстроя России от 10.02.98 № 12-31 «Об отнесении к фонду оплаты труда премии за ввод объектов в эксплуатацию» относятся к фонду оплаты труда.
При этом необходимо учитывать, что премии за ввод в действие производственных мощностей (строительство объектов) начисляются и выплачиваются за выполнение работ в течение определенного календарного времени. В связи с этим такого рода премии должны учитываться в размере 1/п их части, определяемой путем деления начисленной суммы премии на числомесяцев выполнения работ (строительства). Если в течение периода выполнения работ (строительства объекта) премии выплачивались поэтапно или в виде авансовых платежей, то они подлежат учету при исчислении среднего заработка исходя из количества месяцев, за которые начислены (по аналогии — см. ответ на вопрос № 8 в Письме ФСС РФ от 11.07.95 № 07-425).
Предусмотренные положениями по оплате труда (премировании) разовые премии также учитываются при исчислении среднего заработка, на что указано в письмах Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21 и от 15.03.2004 № 1504-ВЯ.
Налогообложение выплачиваемых премий
В части налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы начисленных премий облагаются во всех случаях, без каких-либо исключений.
В целях налогообложения по налогу на прибыль принимаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). В обязательном порядке для принятия соответствующих расходов в уменьшение налогооблагаемой базы необходимо закрепление правил исчисления и выплаты премий на уровне отдельно взятой организации.
Не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль суммы единовременных премий, начисленные без их привязки к производственным результатам, — премии ко дню рождения, к праздничным и юбилейным датам, за победу и иные итоги в проводимых спортивных и зрелищных мероприятиях и тому подобные.
Определенные сложности для принятия в целях налогообложения могут возникнуть также при отсутствии в организации разработанных положений по материальному стимулированию (особенно в части выплаты премий за экономию материальных ресурсов, за достижения в труде).
В соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом под средствами специального назначения следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.
Так как указанные премии не учитываются в целях обложения прибьши, то они освобождаются также и от обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). В иных случаях премии включаются в налоговую базу по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.