Возврат основных средств

Возврат основных средств

Вопрос: Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) отразить возврат основного средства от арендатора?

Дата публикации 04.06.2018

Использован релиз 3.0.61

Основные средства, предназначенные исключительно для сдачи в аренду, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности. При принятии к учету первоначальная стоимость таких основных средств отражается по дебету счета 03.01 "Материальные ценности в организации". При передаче основного средства арендатору его стоимость переносится со счета 03.01 на счет 03.02 "Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование" или на счет 03.03 "Материальные ценности, предоставленные во временное пользование". Для передачи основного средства арендатору предназначен документ "Передача ОС в аренду", а для возврата основного средства от арендатора используется документ "Возврат ОС от арендатора":

1. Раздел: ОС и НМА – Возврат ОС от арендатора.
2. Кнопка "Создать".
3. Заполните документ.
4. В поле "Счет учета" выберите счет учета основного средства – 03.01 "Материальные ценности в организации".
5. Кнопка "Провести и закрыть".
6. Документ формирует две проводки – по начислению амортизации (в месяце возвращения ОС из аренды) и по возврату ОС на основной счет учета (Дт 03.01 – Кт 03.02).

Отражение в бухгалтерском учете возврата основных средств как второй договор поставки. Оборудование у организации-поставщика учитывается в составе товаров.

Отражена покупная стоимость оборудования без НДС

Начислен НДС по приобретенному оборудованию

Оборудование введено в эксплуатацию в составе собственных основных средств

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Принят к вычету НДС по оборудованию, введенному в эксплуатацию

Бухгалтерские проводки у организации-покупателя в момент перечисления денежных средств

Отражена оплата оборудования

Бухгалтерские проводки у организации-покупателя при возврате основного средства поставщику. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета "Выбытие основных средств"

Отражена выручка от продажи объекта основных средств его первоначальному владельцу (поставщику)

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости возвращенного объекта основных средств

01 субсчет "Выбытие основных средств"

Списана балансовая стоимость возвращенного объекта основных средств на отдельный субсчет

02 субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

01 субсчет "Выбытие основных средств"

Отражена накопленная амортизация по возвращенному объекту на отдельном субсчете

01 субсчет "Выбытие основных средств"

Списана остаточная стоимость возвращенного объекта основных средств с отдельного субсчета на прочие расходы организации

Бухгалтерские проводки у организации-покупателя при возврате основного средства поставщику. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета "Выбытие основных средств"

Отражена выручка от продажи объекта основных средств его первоначальному владельцу (поставщику)

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости возвращенного объекта основных средств

02 субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

Отражена накопленная амортизация по возвращенному объекту. Определена остаточная стоимость основного средства

Отражен прочий расход от возврата объекта основных средств

Бухгалтерские проводки у организации-покупателя при возврате оплаты поставщиком (в момент поступления денежных средств)

Получены денежные средства от поставщика за возвращенное имущество

Бухгалтерские проводки у организации-поставщика в момент передачи (отгрузки) оборудования, учитываемого в составе товаров

Отражена выручка от продажи оборудования

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с оборота по реализации оборудования

Списана учетная стоимость реализованного оборудования

Бухгалтерские проводки у организации-поставщика в момент поступления денежных средств

Отражена оплата оборудования

Бухгалтерские проводки у организации-поставщика при возврате оборудования покупателем в состав товаров

Отражена покупная стоимость оборудования без НДС, возвращенного покупателем

Начислен НДС по приобретенному оборудованию

68 субсчет "Расчеты по НДС"

Принят к вычету НДС по оприходованному оборудованию

Бухгалтерские проводки у организации-поставщика при возврате оплаты покупателю (в момент перечисления денежных средств)

Перечислены денежные средства за возвращенное оборудование

9.1. Капитальные вложения как способ воспроизводства основных средств.
Капитальные вложения, направленные на замену живого труда, позволяют экономить последний. К этой группе можно отнести капитальные вложения на приобретение.

Анализ выполнения плана капитальных вложений на приобретение основных средств.
При ограниченном размере инвестиций в первую очередь планируется приобрести те машины и механизмы, которые играют наиболее важную роль в.

Возврат арендодателю арендованных у него основных средств по окончании срока аренды отражается за балансом следующим образом: Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.
Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт.

Основное средство оказалось с брачком: меняем!

Бухучет, налог на прибыль и НДС у покупателя при возврате бракованного основного средства и получении нового

Хорошо, когда брак оборудования виден сразу при его приемке. Сложнее, если неустранимый брак проявляется уже после начала эксплуатации ОС: бракованное ОС приходится возвращать (оно у вас выбывает), а взамен вы получаете новое и качественное имущество совершенно бесплатно. Возникает много сугубо бухгалтерских вопросов: как отразить в бухучете замену бракованного ОС на новое, нужно ли в налоговом учете восстанавливать амортизационную премию и что делать с НДС?

Лучше заранее обсудить с поставщиком, будет ли он такой возврат признавать реализацией или нет. От этого зависит, какие документы он вам выдаст вместе с новым ОС, в частности даст ли он вам счет-фактуру при поставке нового оборудования.

Рассмотрим два наиболее часто встречающихся варианта оформления возврата бракованного оборудования и получения вместо него нового.

ВАРИАНТ 1. Возврат бракованного оборудования — не реализация

Бракованное ОС просто заменяется другим — качественным.

Замена ОС и НДС

Поскольку мы не продаем свое основное средство, а возвращаем его, то никакой реализации у нас нет. Ведь поставщик изначально не исполнил должным образом свои обязательства. Также нет и нового приобретения при получении качественного оборудования.

Брак в оборудовании может не только затормозить процесс производства, но и создать проблемы с учетом его замены

Следовательно, начислять НДС при возврате оборудования мы не должны, как не должны выставлять и счет-фактуру. Также нет необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по бракованному оборудованию.

Однако учтите, что проверяющие расценивают возврат любого товара, принятого к учету, как обратную реализацию. И требуют от покупателя начислить НДС и выписать счет-фактур у Письма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11 .

В споре с ними можно привести такие аргументы:

• во-первых, по правилам Гражданского кодекса бракованный товар не переходит в собственность нового покупателя, а возвращается в собственность продавца по причине расторжения договора купли-продаж и ст. 475 ГК РФ ;
• во-вторых, в Налоговом кодексе нет требования выписать счет-фактуру в случае, когда возвращается именно бракованное изделие;
• в-третьих, наша ситуация — не просто возврат бракованного товара, а его замена на качественный.

Кстати, есть ряд судебных решений, подтверждающих, что возврат бракованного товара не может рассматриваться для целей НДС как обратная реализаци я Постановления ФАС МО от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09; ФАС СЗО от 01.06.2009 № А66-7216/2008; ФАС ПО от 01.07.2010 № А72-16506/2009, от 10.02.2009 № А57-12118/2008, от 28.05.2009 № А65-22288/2008 . А следовательно, покупатель не должен выставлять продавцу бракованного оборудования счет-фактуру при возврате.

Бухучет: замену бракованного ОС не отражаем

Акт ОС-4 составлять не нужно. Только в инвентарной карточке № ОС-6 старый заводской номер бракованного ОС надо исправить на новый заводской номер качественного ОС. Именно так, с учетом нового Закона о бухучете, рекомендует поступить специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Новый Закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) использует вместо понятия «имущество» понятие «актив». И это не случайно, поскольку в бухучете и в балансе отражаются активы, а не имущество. При замене поставщиком бракованного ОС на качественное актив у организации не меняется, несмотря на замену объекта имущества. И если все параметры эксплуатации основного средства, предполагавшиеся при его вводе, остались прежними, то отсутствуют основания менять порядок учета основного средства и признавать какие-либо доходы и расходы. В учете никаких проводок делать не будем, а ограничимся лишь внесением изменений в инвентарную карточку объекта (исправим серийный номер, дату выпуска и т. п.) ” .

Однако на дворе 2012 год, и новый Закон еще не вступил в силу. Является ли это помехой для применения предлагаемого варианта?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На мой взгляд, предложенный мною способ отражения можно использовать и до вступления в силу нового Закона о бухучете. Ведь изменение в тексте Закона касается формы, а не существа требовани й ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Итак, отражать какие-либо суммы на счетах бухучета придется, только если замена бракованного основного средства связана с какими-то дополнительными расходами. К примеру, были расходы на демонтаж бракованного ОС и на монтаж нового ОС.

Из авторитетных источников

“ Если расходы на монтаж нового основного средства и на демонтаж бракованного вам поставщик не возмещает, то их можно сразу учесть в расходах.

А если вы заменили ОС на качественное с доплатой, к примеру на ОС иной модели или марки, то сумму доплаты надо отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (которое у вас уже было на балансе). А в инвентарной карточке надо уточнить характеристики ОС (вместо марки или модели бракованного ОС отразить данные качественного) ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

А надо ли пересмотреть СПИ основного средства в связи с заменой оборудования на новое? Ведь оно может прослужить дольше, чем бывшее в употреблении. Таким образом, вполне логично было бы удлинить срок полезного использования — если реально новое оборудование прослужит еще, к примеру, 10 лет (а не 9 лет, которые остались до конца СПИ заменяемого ОС). Но, как считают специалисты Минфина, все зависит от особенностей самого оборудования.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При замене оборудования на принципиально новое срок полезного использования может быть пересмотрен с учетом того, каков предполагаемый срок службы нового оборудования. Так, СПИ может быть увеличен, если организация предполагает, что срок службы принципиально нового оборудования закончится заметно позже даты планируемого окончания СПИ бракованного оборудования. Однако срок может остаться и прежним (или даже уменьшиться), ведь у оборудования есть и моральный износ. И при замене оборудования на идентичное срок полезного использования останется прежним, если новое идентичное оборудование морально устареет тогда же, когда и замененно е ” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Налог на прибыль: главное, не самортизировать лишнего

Итак, нет реализации — нет списания на расходы остаточной стоимости бракованного ОС.

Однако, если вы частично самортизировали ваше ОС (оказавшееся впоследствии бракованным), а затем учтете в расходах через амортизацию всю первоначальную стоимость полученного ему на замену объекта, ваши расходы будут необоснованно завышены. Поэтому, амортизируя новое ОС, вам нужно списать на расходы только часть его первоначальной стоимости за минусом уже учтенной амортизационной премии и суммы амортизации.

Легче всего следить за амортизацией, если (как и в бухучете) продолжить начислять амортизацию в прежней сумме. А все расходы, сопутствующие замене (на демонтаж, на доставку и монтаж нового оборудования), можно списать на текущие расходы. То есть признать, что при замене бракованного оборудования объект учета у вас не изменился (остался прежним).

Однако такой подход не нашел поддержки у специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В налоговом учете при замене бракованного ОС на качественное невозможно амортизацию, начисленную по одному объекту ОС, перенести в дальнейшем на новый. Ведь у организации будет два различных объекта.

К тому же нет никакой гарантии, что поставщик заменит бракованное ОС абсолютно идентичным. К примеру, купленное ранее оборудование уже не выпускается или его нет в наличии, поэтому в качестве замены организация может получить другую модель, модификацию с расширенными функциями или увеличенным сроком полезного использования. Это будет другое имущество.

При принятии к учету основного средства заполняется форма № ОС-1, которая, в частности, должна содержать данные о заводском номере имущества. Заводские номера бракованного ОС и ОС, полученного в качестве замены, будут разными. Поэтому, по моему мнению, при выбытии бракованного ОС в карточке ОС-1 необходимо указать дату выбытия, а для нового ОС надо оформить новую карточку ОС-1 с индивидуальными данными нового объект а ” .

Вот как специалисты Минфина предлагают начислять амортизацию по замененному ОС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если организация полностью самортизирует новое ОС, полученное взамен бракованного, сумма ранее начисленной амортизации фактически будет включена в расходы второй раз. Это недопустимо, ведь такие расходы экономически необоснованны.

Как выход из ситуации — организация может восстановить в составе доходов суммы ранее начисленной амортизации и сумму примененной амортизационной премии. В доход указанные суммы включаются на дату выбытия ОС из состава амортизируемого имущества.

Если же амортизация начислялась с применением нелинейного метода начисления амортизации, то, кроме этого, организации потребуется уменьшить суммарный баланс амортизационной группы, в которую входило бракованное ОС, на остаточную стоимость этого ОС в момент его выбытия из состава амортизируемого имуществ а п. 10 ст. 259.2 НК РФ .

Конечно, в НК РФ не предусмотрена обязанность организации в данном случае восстанавливать амортизацию. Это лишь наиболее безопасный способ не завысить свои расход ы ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Да, это безопасный вариант, но он невыгоден для организации. Поскольку, восстанавливая в текущем периоде расходы, вам придется заплатить налог на прибыль. И если оборудование дорогостоящее, то сумма может быть существенная. Конечно, при получении нового ОС вы сможете уменьшить доходы, начислив амортизационную премию по новому оборудованию. Но в ноль вы все равно не выйдете.

Посмотрим теперь, как сформировать первоначальную стоимость нового ОС, если придерживаться осторожной позиции. Вот что советуют специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Новое ОС принимается к учету по стоимости, в которую, в частности, включаются:

• суммы, уплаченные ранее поставщику, — начальная цена покупки первого (бракованного) ОС;
• затраты на доставку и монтаж бракованного ОС;
• расходы, связанные с демонтажом бракованного ОС;
• затраты, связанные с доставкой, монтажом нового ОС, полученного в качестве замены.

То есть затраты на доставку и монтаж бракованного ОС в состав текущих расходов включать не над о ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

По новому ОС надо определить СПИ, ввести это ОС в эксплуатацию, можно применить амортизационную премию и начать начисление амортизации по нему.

Пример. Налоговый учет замены бракованного ОС на качественное, когда замена не признается реализацией

/ условие / Организация купила станок за 200 000 руб., затраты на монтаж и доставку станка (они включены в первоначальную стоимость ОС) составили 10 000 руб. Станок был введен в эксплуатацию. По нему начислена амортизационная премия в размере 63 000 руб. (210 000 руб. х 30%). Через определенное время выявился неустранимый брак. На тот момент начисленная амортизация составила 15 300 руб (по 1530 руб. ежемесячно).

Затраты на демонтаж и перевозку станка (не компенсируемые продавцом) составили 5000 руб., затраты на монтаж нового станка — еще 10 000 руб. Срок полезного использования станка — 8 лет.

/ решение / Рассмотрим учет замены.

ПОДХОД 1. Считаем, что при замене объект учета остается прежним.

Возврат основных средств по договору купли-продажи с отсрочкой платежа

про бухучет я уже написал выше. я бы сторнировал.

с налоговым учетом, думаю, аналогия с возвратом товара по браку, т.е. ситуацией, когда первоначальный договор считается прекратившим свое действие:
- ранее отраженна выручка ставится во внереализационные расходы;
- ранее отраженные расходы ставятся во внереализационные доходы;
- здание приходуется по ранее списанной в расходы стоимости.

Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372.

Кирилл

Купили основное средство, а оно с дефектом

Приобретая основное средство, организация рассчитывает «жить с ним долго и счастливо», извлекая из покупки коммерческую выгоду. Но не всегда мечты становятся реальностью. Зачастую уже в процессе эксплуатации в основном средстве обнаруживаются недостатки. В таком случае применяются нормы Гражданского кодекса, которые защищают права покупателей и позволяют произвести замену негодного объекта. Давайте разберемся, какие налоговые последствия ожидают компанию в данной ситуации.

Законодательная платформа

По правилам ГК РФ покупатель, обнаруживший в переданной ему по договорам купли-продажи или поставки вещи недостатки, вправе предъявить продавцу соответствующую претензию. Покупатель может потребовать:

уменьшения цены покупки;

бесплатного устранения недостатков (ремонта);

возмещения собственных расходов на устранение недостатков.

Если же недостатки носят существенный характер, то можно потребовать и замены товара на другой либо вовсе отказаться от договора. Эти права покупателя зафиксированы в ст. 475 ГК РФ.

Как показывает практика, в случае с основными средствами покупатели стараются минимизировать свои потери от простоя, поэтому в большинстве случаев требуют ремонта или замены неудачной покупки. На налоговых последствиях этих двух вариантов мы и остановимся.

Отдаем основное средство в ремонт

Начнем с наиболее распространенной ситуации. Поставщик, признавший претензию, проводит гарантийный (бесплатный) ремонт сломавшегося основного средства. Здесь у организации — покупателя основного средства возникает несколько вопросов.

Амортизация во время ремонта

Первый вопрос: надо ли приостанавливать амортизацию на время ремонта?

Обратимся к положениям Налогового кодекса. Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Вроде бы формально имущество, не используемое во время ремонта, под это определение не подпадает.

Случаи, когда основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. Причем приведенный в этом пункте перечень носит исчерпывающий характер. И ремонт объекта основных средств как основание для прекращения начисления амортизации в нем не предусмот­рен. Так что амортизацию во время ремонта нужно начислять.

А поскольку оборудование приобреталось для производственных нужд, значит, с целью использования для извлечения дохода амортизацию, начисленную за время ремонта, можно расценивать как расходы, отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, она учитывается при налогообложении.

Подтверждает правильность такого рассуждения и Минфин России, который в письме от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101 прямо указал, что в ситуации, когда имущество не используется для извлечения дохода лишь временно (например, в период простоя по производственной необходимости), начисление амортизации не прекращается. При этом начисленные суммы учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Стоимость объекта после ремонта

Второй вопрос, возникающий при ремонте основного средства: не повлечет ли его выполнение изменения стоимости объекта? Особенно если основное средство сломалось не сразу после ввода в эксплуатацию и при его ремонте была произведена не просто замена деталей, а использовались новые, усовершенствованные виды деталей.

Пункт 2 ст. 257 НК РФ содержит перечень ситуаций, когда изменяется стоимость основных средств, — это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация и иные аналогичные основания. Как видим, ремонта, осуществляемого поставщиком при выявлении недостатков, в этом перечне нет. Ну а чтобы исключить возможность отнесения данной ситуации к «иным аналогичным основаниям», бухгалтеру необходимы документы, подтверждающие, что выполненные работы являются именно ремонтом объекта, а не его реконструкцией, модернизацией или дооборудованием. Такими документами являются дефектная ведомость и правильно заполненный акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств.

Подтверждают правильность такого подхода и суды, указывая, что не является модернизацией замена вышедших из строя или изношенных элементов на аналогичные, но более новые (постановления ФАС Уральского округа от 19.05.2014 № Ф09-2241/14 и Северо-Западного округа от 11.07.2013 № А21-9380/2012). Причем мнение судов остается неизменным, даже если стоимость замененных деталей превысила 100 000 руб. (то есть оказалась выше суммы, установленной в п. 1 ст. 256 НК РФ для определения амортизируемого имущества, — постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 № А65-20282/2010).

Последствия для НДС

А нужно ли при передаче объекта в ремонт начислять НДС и выписывать счет-фактуру? Этого делать не надо.

Согласны с таким подходом и специалисты Минфина России. Так, в письме от 14.05.2015 № 03-07-09/40364 они указали следующее. Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной (безвозмездной) основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Поскольку при передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта право собственности на указанный товар от покупателя к продавцу не переходит, такая передача не является реализацией товаров. Соответственно, нет и объекта налогообложения по НДС. В такой ситуации счет-фактура не выставляется, так как согласно п. 3 ст. 168 НК РФ обязанность по его оформлению возникает только при реализации товаров.

Замена основного средства

Перейдем теперь к ситуации, когда недостатки оказались существенными и поставщик решил заменить бракованное основное средство на новое. Здесь, как следует из разъяснений контролирую­щих органов, налоговые последствия возникают не только в части налога на прибыль, но и в части НДС. При этом, хотя основанием для последствий по обоим налогам является, по сути, одно и то же событие, его налоговую сторону специалисты Минфина России для каждого налога толкуют по-разному.

Для налога на прибыль реализации нет…

Когда речь идет о налоге на прибыль, Минфин России признает, что покупатель, выявивший брак основного средства и возвращающий его поставщику, не становится при этом продавцом. По­этому операция по замене сломавшегося объекта не влечет в налоговом учете покупателя доходов и расходов. Так, в письме Минфина России от 03.06.2015 № 03-07-11/31971 указано следующее.

В случае если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки. Поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.

Другими словами, при выбытии некачественного основного средства организация не отражает выручку от его реализации и не должна списывать остаточную стоимость объекта. Ее можно включить в налоговые расходы только в случае реализации основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом организация не обязана восстанавливать ни начисленную амортизацию, ни амортизационную премию.

Получается, что при замене бракованного основного средства на новое у организации вообще не меняется объект учета. Прежнее основное средство заменяется на другое, аналогичное по параметрам и сроку полезного использования. По­этому после получения исправного объекта компания продолжит начислять по нему амортизацию в прежнем размере. При этом она не вправе повторно применять амортизационную премию, если начислила ее при вводе в эксплуатацию первоначального объекта основных средств. Оно и понятно: эта премия не что иное, как определенный процент расходов на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ), а при получении основного средства взамен бракованного никаких капитальных вложений налогоплательщик не осуществляет.

Срок полезного использования также должен остаться прежним, поскольку по правилам НК РФ он изменяется только в случаях реконструкции, модернизации и при аналогичных операциях. А значит, не меняется и норма амортизации.

Как видим, Минфин России исходит из того, что для целей налогового учета замена бракованного основного средства вообще никаких последствий не влечет.

Обратите внимание: при замене основного средства также встает вопрос о начислении амортизации в период обмена. Ведь операция эта не одномоментная: возможна ситуация, когда старое основное средство поставщик забрал, а новое еще не поступило в распоряжение организации. На наш взгляд, исходя из приведенной выше позиции Минфина России, организация может начислять амортизацию и за время, когда производится обмен. Ведь, как уже указывалось, объект учета в этой ситуации не меняется — выбытия не происходит. А значит, нет оснований для приостановления начисления амортизации.

Эта логика, на наш взгляд, применима и при исчислении налога на имущество организаций. Поскольку объект учета не меняется, то проведенная операция по замене бракованного основного средства на исправное никак не влияет на порядок расчета налога на имущество.

. а для НДС — есть!

По мнению Минфина России, при возврате уже принятого на учет основного средства для его замены на другое в связи с обнаружением брака покупатель должен начислить НДС и выставить в адрес продавца счет-фактуру (см., например, письмо от 03.06.2015 № 03-07-11/31971). Объясняется такая позиция тем, что п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предписывает регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров.

Как мы уже сказали, счета-фактуры выставляются только при реализации товаров (работ, услуг). Требуя составить этот документ при передаче продавцу бракованного основного средства для его замены на исправный объект, финансисты тем самым признают, что такая операция признается для целей налогообложения по НДС обратной реализацией.

О том, что при возврате товаров продавцу товаров, принятых на учет, покупатель должен выставить счет-фактуру, специалисты Минфина России сообщали и ранее (письма от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, № 03-07-09/17917, № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466, от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Правда, в этих разъяснениях не уточнялась причина возврата. Финансисты указывают, что такой счет-фактура необходим продавцу для принятия НДС к вычету в порядке, предусмот­ренном п. 5 ст. 171 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Итак, если придерживаться позиции финансистов, покупатель должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. При этом в нем указывается первоначальная стоимость возвращаемого основного средства (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Обратите внимание: при возврате основного средства принятый по нему к вычету НДС не восстанавливается при условии, что на дату возврата покупатель начислил этот налог к уплате и выставил счет-фактуру (письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923).

На наш взгляд, с позицией финансистов можно поспорить. При передаче основного средства, в котором обнаружен брак, обратно продавцу для его замены на исправное не происходит перехода права собственности на объект. Основное средство по-прежнему принадлежит покупателю. Этот подход подтверждает уже упомянутое нами письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-07-09/40364, в котором сделан вывод, что при передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта счет-фактура не выставляется, так как отсутствует переход права собственности на товар. Но устранение дефектов необязательно должно происходить путем проведения ремонта объекта. Если бракованное основное средство заменено на исправное, то продавец также выполнил свою обязанность по устранению дефекта.

Что касается арбитражной практики, то у налоговиков не получается в судах отстоять позицию о том, что возврат бракованного основного средства для его замены на исправное является реализацией. Суды практически единогласно считают, что такая операция не является обратной реализацией ни для налога на прибыль, ни для НДС (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 № А66-7216/2008, Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118 и от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09, а также Поволжского округа от 12.02.2013 № А65-14995/2012 и от 14.05.2008 № А55-15140/2007).

На наш взгляд, такой подход более обос­нован. И вот почему. Как правильно отмечает Минфин России, когда рассуждает о налоге на прибыль, возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой, поскольку происходит в рамках первоначального договора. Это прямо следует из правил п. 2 ст. 475 ГК РФ. Значит, рассматривать такую операцию как обратную реализацию нельзя.

Дополнительные аргументы в пользу такого вывода находим в приведенных выше решениях судов. На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается имущество, предназначенное для реализации. А некачественное основное средство не может быть предназначено для реализации. Единственное исключение — когда продается именно неисправный объект, что прямо оговорено в договоре (ст. 469 ГК РФ).

Также суды обращают внимание на то, что в налоговом законодательстве не предусмотрена обязанность покупателя начислить НДС при возврате поставщику или обмене бракованного товара. Таким образом, уплачивать НДС при возврате продавцу основного средства ненадлежащего качества не нужно. Нет обязанности и по составлению в этом случае счета-фактуры.

Что касается восстановления суммы налога, которая была принята к вычету, то такой обязанности в данном случае тоже не возникает. Связано это с тем, что компания взамен возвращенного объекта получила от поставщика другое, исправное основное средство. То есть объект учета у нее не изменился. Он продолжает использоваться в дея­тельности, облагаемой НДС. Значит, основания для восстановления НДС отсутствуют (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложные ситуации

Выше мы рассмотрели ситуации, связанные с заменой основного средства на равноценное. Но на практике бывают ситуации, когда обмен брака приводит к тому, что компания получает взамен исправное основное средство, схожее по техническим характеристикам с прежним объектом, но другой модели. Соответственно, цена на него может быть указана более высокая. При этом никаких требований по доплате в такой ситуации обычно продавцы не выдвигают.

Полагаем, что в этом случае разницу в стоимости между сданным и полученным основными средствами нужно учитывать как безвозмездное получение. Ведь ст. 475 ГК РФ такую ситуацию не регламентирует, а значит, это уже не обмен в чистом виде. В такой ситуации с согласия сторон происходит изменение предмета первоначального договора купли-продажи в части стоимости.

Поэтому если номенклатура изделия не изменилась и соответствует договору, то можно считать, что объект учета остался прежним, но изменилась его цена. Следовательно, для целей налогооб­ложения прибыли разницу в стоимости безопаснее включить во внереализационные доходы, а часть «входного» НДС, относящегося к разнице в ценах, к вычету не принимать, так как этот налог при приобретении основного средства не предъявлялся (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но обычно изменение цены связано с тем, что взамен передается не аналогичное, а другое основное средство со схожими параметрами (например, из-за того, что нужная модель уже не выпускается или отсутствует на складе поставщика). В таком случае при решении вопроса об отражении данной операции в учете нужно очень внимательно проана­лизировать документы: договор, претензию и прочую первичку, сопровож­дающую обмен.

Так, в договоре нужно изучить пункты (приложения), касающиеся самого основного средства. Наша цель — определить, подпадает ли предоставляемое взамен оборудование под действие данного договора, то есть соответствует ли оно условиям о первоначальном товаре или речь идет уже о другом товаре. Аналогичным образом нужно изучить претензию и сопутствующие ей документы на предмет тех требований, которые предъявлял покупатель и которые в конечном итоге были удовлетворены. Цель та же: понять, идет ли речь о замене товара или о его возврате и получении другого.

Соответственно, если по результатам анализа документов становится очевидным, что новое основное средство — это все же замена прежнего, так как оно соответствует условиям первоначального договора о товаре, и нигде в иной документации речь не идет об отказе от до­говора и возврате товара, то порядок учета будет тот же, что описан выше.

Если же в результате покупатель получил иной товар, не соответствующий условиям первоначального договора, то произойдет смена объекта учета. То есть надо будет оформить выбытие (реализацию) бракованного основного средства и оприходование нового объекта.

При этом вопрос о первоначальной стоимости и применении амортизационной премии будет решаться строго на основании документов, которыми оформлен обмен. Так, если дополнительных денежных расчетов между сторонами не производится (то есть сумма, подлежащая возврату покупателю при возврате брака, будет полностью зачтена в счет стоимости нового основного средства), первоначальная стоимость этого объекта будет равна первоначальной стоимос­ти выбывшего. Ведь именно эта сумма будет составлять затраты компании на приобретение данного конкретного объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же деньги возвращались или доплачивались, то первоначальную стоимость основного средства при замене нужно формировать с их учетом.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации у организации появится право начислить амортизационную премию по новому основному средству (п. 9 ст. 258 НК РФ), даже если она ранее применила ее по бракованному, так как с точки зрения налогового учета это уже другой объект основного средства, со своей первоначальной стоимостью и своими (отдельными) капитальными вложениями.

Возврат основного средства продавцу

Порядок возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476 и 477 ГК РФ.

Зачастую неустранимые недостатки приобретенного объекта основных средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У организации есть два способа выхода из создавшейся ситуации. Организация может возвратить приобретенное основное средство продавцу и получить обратно деньги или может потребовать замены некачественного товара товаром качественным.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.

Пример.

Производственная организация в феврале 2004 года приобрела на заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость которого составила 147 500 рублей, в том числе НДС 22 500 рублей, и этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Гарантийный срок, установленный изготовителем, составил 2 года.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования объекта 10 лет.

В мае 2004 года в процессе эксплуатации данный объект основных средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по причине неисправимого заводского брака основное средств не подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Покупатель предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500 рублей, которая была принята.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

Возврат и замена приобретенных основных средств

Отражение в бухгалтерском учете покупателя замены некачественных основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете брака, выявленного покупателем при приемке основных средств (до момента принятия к учету) и замены некачественных основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете поступления от поставщика оборудования (с НДС), имеющего небольшие недостатки, которые организация-покупатель приняла решение устранить. Поставщику выставлена претензия для компенсации затрат по устранению недостатков оборудования.