Как оформить списание тмц

Документальное оформление списания материалов в производство

При составлении бухгалтерской отчетности и баланса, когда составляются проводки, материалы списываются в зависимости от того, на что они были изъяты:

1. Дт 20 «Основное производство»; К 10 – сырье было взято со склада.
2. Дт 23 «Производство вспомогательное»; К 10 – запасы выданы для использования в цеху.
3. Дт 25 «Общепроизводственные расходы»; К 10 – выдача перчаток и средств для уборщицы.
4. Дт 26 «Общие хозяйственные расходы»; К 10 – бухгалтеру выписана бумага для принтера.
5. Дт 44 «Расходы на продажу»; К 10 – выдана продукция на упаковку товаров.
6. Дт 91-2 «Прочие расходы»; К 10 – выдано все необходимое для проведения вывода из эксплуатации старого ОС.
7. В случае выявления недостачи или порчи имущества, то проводка заполняется Дт 94; К 10 – покрытие средств, которых недостает.

Материальные запасы

Существуют 4 метода проведения процедуры списания материальных запасов:

1. Способ СЕЗ – рассчитывается исходя из себестоимости одной единицы запасов.
2. СРС – процесс происходит из вычисления среднего размера себестоимости.
3. ФИФО – учитывается чистая стоимость средств приобретенных в рамках первой половины отчетного периода.
4. ЛИФО – рассчитывается на вторую половину отчетного периода.

Способы осуществления поставленной задачи проводятся по-разному и зависят от разновидности товара и его классификационной принадлежности, а также выбранной учетной политики предприятия.

По методу учета стоимости каждой единицы.

В организациях с небольшим ассортиментом продукции, которая поставляется небольшими партиями, при условии хорошо отслеживаемого пути сбыта и стабильно установленной цены, применение такого способа списания – целесообразно. Учет на нужды производства в этом случае происходит с отображением каждой задействованной единицы номенклатуры из запасов предприятия.

Процедура происходит в соответствие с теми ценами, с которыми их приобрели. В производство ресурсы по этой схеме могут вводятся двумя вариантами:

1. В стоимостную оценку входят все затраты, которые понесла фирма для приобретения этого товара.
2. Упрощенный вариант. Учет цены за единицу материала происходит с учетом указанной суммы в договоре о его приобретении. При этом все остальные траты подлежат пропорциональному списанию в производство (таким же способом – договорным). Этот метод применяется в тех ситуациях, когда определить транспортные или заготовительные расходы либо не представляется возможным, либо трудноосуществимо.

Из остатков на начало месяца по каждой разновидности продукции, а также с учетом всех вливаний в течение отчетного периода, выявляется общая сумма, которая делится на количество совокупного поступления (остаток + текущий период).

Получив показатель средней себестоимости товара, нужно умножить его на количество необходимое для получения результата в этом месяце.

Усредненный показатель себестоимости будет меняться по степени движения товара.

В первом случае расчётные данные находятся для составления отчета, и такой метод называется взвешенным. Во втором – скользящим. Он необходим при списании запасов на производство.

Расчеты производятся на основании допущения, что запасы, которые поступают в течение месяца или другого периода, используются в порядке их покупки, т.е. запасы, поступившие в производство первыми, должны оцениваться по себестоимости первых приобретений – на начало месяца.

Таким образом, формирование стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), находящихся на складе на конец отчетного времени, будет проводиться, основываясь на данных о фактической себестоимости продукции приобретенной на конец периода, а при оценке использованных ресурсов учитываться информация о ранних поступлениях.

Если количество МПЗ из первой партии меньше требуемых затрат, то списание происходит из второй и т.д.

Этот способ имеет полную противоположность ФИФО, так как сначала происходит списание МПЗ по оценке последних закупок. Такая схема наиболее эффективна в условиях высокой скорости инфляции, что позволяет реально оценить параметры хозяйственной деятельности предприятия и снизит размер налоговых сборов.

Списание этой категории происходит только в тех случаях, когда степень их амортизации достигла максимума, они стали непригодны к эксплуатации из-за порчи или потеряны.

Правила:

1. Следует провести техническую оценку каждой единицы в отдельности. По результатам проверки делаются выводы о пригодности их использования.
2. Проводится документальное освидетельствование и оформление непригодных ТМЦ.
3. Выписывается акт о вышедших из строя экземплярах.
4. Директор предприятия принимает решение.
5. Производится демонтаж и утилизация ТМЦ.
6. Завершается процедура.

Пристальное внимание нужно уделить составлению акта. Он должен быть грамотно составлен и правильно заполнен.

Правила составления акта:

1. Образец для заполнения составляется предприятием индивидуально, основываясь на требованиях и рекомендациях делопроизводства.
2. Документ составляется в двух экземплярах – один направляется в бухгалтерию, а другой лицу, несущему материальную ответственность в данном вопросе.
3. Для составления акта потребуется организация специальной комиссии, утверждаемой директором фирмы, в состав которой должны входить: главный бухгалтер и лица, ответственные за каждую единицу ТМЦ.

Акт содержит: дату составления и место, ФИО членов коммиссии, название и себстоимость ед. ТМЦ, причину списания, общая цена непригодных ТМЦ, гриф-подтверждение (в правом верхнем углу 1 стр.) и заверяющую отметку.

Товар со склада

Списание происходит по трем причинам.

Движение от поставщика к клиенту

Для этого оформляется сопроводительная документация. Документация первичного характера ведется в журнале поступления товаров. Формирование приходных и отпускных актов контролируется главным бухгалтером и без их составления ни один товар не имеет права покидать склад. Все отчеты хранятся в архиве 3 года.

Для отпуска продукции выписывают:

• карты лимитно-заборного типа по форме М-8;
• накладные отпускного вида в форме М-15.

Причины могут быть разные – хищение, пересортица, злоупотребление уполномоченными лицами, убылью естественного порядка, ошибки, допущенные при учете и т.д.

Выявление происходит при помощи проведения инвентаризации. Для этого составляется специальный акт, в котором указываются причина формирования, полное наименование товара, его номенклатура, цена, количество и причина. Документ заверяется всеми участниками комиссии.

Списание следует проводить методом СЕЗ.

Расчет себестоимости можно проводить по трем методам на выбор:

1. По среднему – применяется при синтетическом способе ведения БУ или при ручном варианте учета на складе.
2. Партионным – нашел применение при аналитическом подходе. Включает в себя ФИФО, ЛИФО, учет ручного и совмещенного типа.
3. В выражении фиксированных цен – предназначен для предприятий занимающихся розничной торговлей.

Отсутствие на складе

Такая убыль вписывается в расходы, благодаря чему можно снизить размер налога. Удостоверить можно при помощи документов:

• ведомости составленной при проведении инвентаризации;
• акта, который подтверждает факт;
• заключительные выводы комиссии;
• записке с объяснением причин.

Товар был испорчен или просрочен

Для этого созывается компетентная комиссия. Проводится профессиональная экспертиза, выписывается акт, который утверждается каждым членом проверки, после чего товар списывают.

Основные документы

На предприятии любого типа каждая хозяйственная операция сопровождается составлением первичной документации – это правило касается и рассматриваемой процедуры.

По закону организация вправе сама определять набор документов, необходимый для проведения процедуры. Главным правилом становится – соответствие нормативных актов статье 9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и закреплением их в тексте учетной политики, принятой на фирме.

Стандартные формы, которые могут применяться в организациях:

1. Накладная-требование – в форме бланка М-11. Она используется в фирме без установленных ограничений на выдачу материалов.
2. Лимито-заборная карточка – форма М-8. Вводится на предприятиях с регламентированным лимитом на забор МПЗ.
3. Накладная, предназначенная для выписки МПЗ на сторону – М-15. Необходима она при передаче запасов в другое подразделение организации, обособленного типа.

Содержание таких форм фирма может редактировать сама, добавляя нужные данные и убирая лишние.

Требование-накладная используется во внутрихозяйственной деятельности предприятия для взаимодействия между уполномоченным материально-ответственным (МО) лицом и отделами. Ее составляет МО лицо в двух экземплярах. Первый служит основанием для списания МПЗ, а второй для оприходования в том подразделении, куда средства были переданы.

Если были использованы не все отпущенные производственные запасы

МПЗ, отпущенные со склада, но не использованные в текущем периоде, не должны отображаться в разделе о расходах. Их не учитывают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В такой ситуации отображение проводится по субсчету 10 «Материалы в цехе», как перемещение МПЗ со склада в производственный отдел.

В конце месяца будет составлен дополнительный документ – акт о расходовании МПЗ, где будут отображены направления и цель использования запасов.

Оформление:

1. Средства выдаются и сразу принимают участие в деятельности организации. В таком случае хватит только накладной-требования.
2. Составляется акт на списание – МПЗ передается на основании накладной-требования и проходит постепенное проведение процесса по мере использования, которое подтверждается каждый раз этим документом. Его форма утверждается в учетной политике. В нем содержится информация: номер номенклатуры, количество использованного материала, цена, по которой был проведен учет по каждому продукту, порядковый номер или заданный шифр заказа, на который были использованы запасы, установленные нормы на количество и суммы, и степень их превышения.

Служебная записка на списание ТМЦ должна содержать следующие сведения:

1. Реквизитные данные документа. На малых предприятиях может быть указана только дата, на крупных фирмах – помимо даты проставляется номер.
2. Прописывается адресат. Это может быть либо директор, либо его заместитель, уполномоченный заниматься вопросами обеспеченности организации.
3. Текст с просьбой.
4. Таблица со сведениями о МПЗ подлежащих, проведению процесса ввиду их использования или выхода из строя. Она должна содержать графы со следующими названиями: нумерация строки, название материала, объем продукции, номер, присвоенный инвентаризационной комиссией и стоимость в соответствии с балансовыми данными.
5. Основания, которые служат для проведения процедуры. Здесь отображаются документы подтверждающие факт и необходимость.
6. Информация об ответственном лице.
7. Период. Устанавливается в зависимости от утверждённого отчетного периода – месяц, квартал.
8. Перечень приложений. Документы, которые будут прикреплены.
9. Прописывается полные ФИО и должность составителя. Это может быть лицо МО или глава отделения – это регламентируется в правилах предприятия.
10. Подтверждающие отметки. Записку составляют как минимум два лица – материально ответственный сотрудник и начальник отдела. Первый ставит свою подпись, а второй визирует ее, тем самым подтверждая достоверность предоставленной информации.

После этого документ отправляется адресату, после чего он направляется в бухгалтерский отдел, где проводят процедуры по приведению баланса в соответствующий вид.

Как происходит списание материалов в 1С, можно узнать из данного видео.

Образец акта на списание ТМЦ – порядок оформления

Основные категории товарно-материальных ценностей

1. Товарные ценности в производственной части, которые применяются с целью осуществления работ или предоставления услуг – это одна из самых важных категорий, которая занимает больше 50% от всей совокупности товарно-материальных ценностей. Данная группа непосредственно участвует в производственном процессе организации как основной элемент деятельности предприятия. Если обратить внимание, то лишь отталкиваясь от этого процесса можно управлять прибылью предприятия как в сторону увеличения, так и в сторону и прибыли.
2. Материалы для административно-управленческого процесса – административно-управленческий персонал относится к центру, так как именно здесь решаются самые важные вопросы, которые отражают непосредственно основную деятельность. Несмотря на это материалы для этой категории используются качественные. Данная категория относится к обязательным, поэтому в каждой сфере деятельности она служит основным и незаменимым аспектом – для любого бизнеса необходимо иметь отдел управления, который сможет максимально увеличить производительность труда.
3. Ценности необходимые для сбыта товара – в случаи если предприятие производственное, то обязательно и есть отдел сбыта, который с помощью специальных методов и, конечно же, специализированных работников сможет реализовать продукцию. Для этого обязательно нужны дополнительные товары. Это может быть упаковка или другая тара. Также к этой категории можно отнести и товары, которые будут способствовать продаже, а именно рекламная продукция – плакаты, газеты, листовки и другое. Данные материалы очень необходимы. Руководителю стоит уделять должное внимание этому аспекту.
4. Испорченная продукция – когда организация занимается, допустим, производством пищевых продуктов, то обязательно будет доля испорченного товара. Данное явление имеет место в случаи:
   • если выпуск продукции превышает спрос;
   • неправильное хранение товаров на складе;
   • использование некачественного сырья;
   • неправильная переработка сырья.

Что представляет собой акт на списание ТМЦ

Этот документ подтверждает изъятие товара из общего оборота по различным причинам – это может быть испорченность товара, непригодность к производству, выход из строя оборудования, изменение технологии изготовления товаров и т. д.

Данный документ делает процедуру официальной и вопросов со стороны руководства или других заинтересованных сторон не должно возникать вопрос по поводу изъятия материалов или товаров. Данную процедуру осуществляет работник склада или же человек, который непосредственно взаимодействует с данным отделом и принимает важные решения.

Он может быть на предприятии принят в установленной форме, а может также быть и в произвольной. Все зависит от аппарата управления предприятия. Но стоит отметить, что этот документ должен содержать необходимые пункты о которых пойдет далее в статье.

Документ служит важным документом для проведения ревизий, так как недостача может быть списаны актом. Они, в свою очередь происходят отталкиваясь от средств, которые есть в распоряжении предприятия. На фирме есть определенный лимит. Каждый отдел отлично должен быть ознакомлен с данной информацией.

Производить фирма должна лишь то количество, которое будет продано. Именно такой подход будет способствовать максимизации прибыли и сократить количество актов списания. Такие предприятия уже есть, но все всегда необходимо еще поработать над этой проблемой.

Все имущество и ценности на предприятии под отчетом и на протяжении определенного периода проводится ревизия, которая свидетельствует о том, все ли на месте и чего не хватает. В случаи если просто списать товар или другие ценности на предприятии и не отразить в соответствующей программе и не подтвердить это актом, то будет недостача. Она негативно отражается на прибыльности предприятия и соответственно на ее работниках.

Пригодится он, когда необходимо будет отчитываться перед заинтересованными лицами. Документ указывает на причину, время, количество и на другие показатели.

Информация, содержащаяся в бланке

1. Наименование товара – очень важный параметр, так как именно от этого человек, который знакомится с документом, может определить, что действительно отражено и какой именно товар или продукт был. Без наименования очень сложно отгадать что именно списано как правильно отразить это в бухгалтерских проводках.
2. Артикул – отражает перечень товарно-материальных ценностей. Данный момент позволяет оформить в одном акте не только что-то одно, но и несколько. Такой подход сокращает время составления документации и процесс того или другого товара.
3. Масса – обязательный параметр, который необходимо отразить в бланке. Без указания массы нельзя списать что-либо. Самостоятельно данное решения оператор или бухгалтер не имеет права, в противном случаи документ считается недействительным.
4. Объем – может отражаться не во всех бланках, так как не все может отражаться в объеме, в другой измерительной единице.
5. Стоимость – любой товар обязательно имеет свою стоимость, поэтому стоит данный компонент включить в общий перечень показателей. Без него оптимально списать товар невозможно, возможно допущение ошибок, которые могут повлечь за собой потерю прибыли в стоимости похожего товара.
6. Причина – списать ТМЦ просто так нельзя, для этого обязательно должна быть веская причина. В бланке должна обязательно быть указана причина, в случаи если оно произошло из-за халатности других работников, то списание может не осуществиться, в свою очередь потеря окажется на финансовом состоянии работника, который допустил ошибку. Как показывает статистика, работодатели практически всегда к ответственности привлекают работника, по ошибке которого осуществилась потеря.

Правила заполнения

1. 1 экземпляр передается в бухгалтерию – как известно проводку по списанию ТМЦ имеет право проводить работник бухгалтерии. Для того чтобы осуществить данную процедуру необходимо обязательно предоставить акт на списание ТМЦ. Бухгалтер ил другой специалист проверяет достоверность и правильность составления документа и проводит проводку по списанию указанного товара или материала.
2. 2 экземпляр хранится в отделе, которое принимало участие в списании – один экземпляр в обязательном порядке хранится в отделе участка списания. Как известно учет должен вестись, так как иногда документы теряются, и для подтверждения отдел может его в нужный момент предоставить. Хранение этого документа просто необходимо, так как это показывает действительно.
3. 3 экземпляр остается у материально ответственного лица – несмотря на ситуацию, лицо, которое проводило списание товара обязано иметь у себя один экземпляр акта по списанию ТМЦ. Документ будет свидетельствовать, что именно этот человек составлял и списывал товар по определенной причине. Таким образом, еще можно и доказать, что списание осуществлялось. Хранится документ на протяжении определенного периода, которое составляет не менее 3-х лет.

Порядок оформления лицевой стороны

Перед тем как приступить к оформлению акта списания ТМЦ, необходимо ознакомиться с образцами, которые руководство утвердило на предприятии. К нему можно приступать только в том, случаи если было получено разрешение из вышестоящего управления. Некоторые издают приказ. С одной стороны, это очень удобно, и на основании этого документа можно приступить к работе без уведомления всех лиц, которые отвечают за той или другой отдел.

И когда возникают спорные вопросы, можно предоставить этот документ, и все вопросы закрыты. Но, с другой стороны, это не совсем удобно за каждым мелким вопросом обращаться к руководству, ведь нужен приказ и для этого необходимо подключать других лиц. Без присутствия высшего звена управления невозможно осуществить обычный процесс производства – списание ТМЦ.

Лицевая часть акта на списание ТМЦ должна иметь реквизиты предприятия (Название, вид деятельности, уполномоченных лиц управления). Стоит также отметить, что указывается данные лица, которое осуществляет списание. Общие параметры как дата и время тоже необходимы.

Причина проведения списания обязательно должна быть отражена в данном документ, иначе документ не будет принят к выполнению.

Порядок оформления оборотной стороны

Оборотная сторона акта списания ТМЦ имеет также свои тонкости, так как на обратной стороне идет продолжение информации о том, почему выполняется списания. Тут также может быть отражена часть ТМЦ, которая подлежит к списанию. Но основное назначение обратной стороны в большинстве случаях – это перечень членов комиссии, которые принимали участие в списании ТМЦ. Также данный документ заверяется подписям всех членов комиссии. Обязательно должна стоять дата.

Стоит отметить, что иногда обратная сторона акта может быть пустой, а объясняется это очень просто, так как вся нужная и необходимая информация поместилась на лицевой стороне. К этому можно отнести акты, где отражается лишь одна единица ТМЦ предприятия.

После того как акт был составлен, то он обязательно заверяется подписью руководителя, который уполномочен давать приказ на списание товара. При этом акт должен быть правильно составлен и реквизиты должны соответствовать реальным данным.

Образец акта на списание ТМЦ

Единого акта не существует, так как каждая организация от специфики своей деятельности выбирает для себя более подходящий вариант, который сможет перенести от одного отдела к другому всю необходимую информацию по списанию товаров и других материалов. Также стоит отметить, что некоторые акты составляются в произвольной форме – это скорее всего наблюдается на мелких предприятия или же на предприятиях, которые занимаются деятельность, где проводки по списанию осуществляются очень редко.

г. __________________ “___”_________ 201_ года.

Комиссия в составе ___________________________, _______________________________,

назначенная приказом по ООО “_____________” от “__”_____________ 201_ г. N ___________, произвела списание следующих материалов в связи с их непригодностью для дальнейшего использования:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

Можете задать вопрос текстом, если Вам удобнее:

Порядок списания ТМЦ с забалансового счета

Списание ТМЦ с забалансового счета может происходить в нескольких случаях. Далее мы расскажем, на каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ и как их правильно списать с забалансовых счетов.

На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?

К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся материальные запасы, готовая продукция, товары (п. 3.15 Методуказаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

Забалансовые счета предназначены для соблюдения требования имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).

ВАЖНО! Вести забалансовый учет — обязанность юрлица (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе — в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.

На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:

• Принятие на ответхранение — для этого предназначен сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
• Принятие материалов других фирм для переработки — учет этих операций ведется на сч. 003 «Материалы, принятые в переработку».
• Комиссионеры учитывают товары для перепродажи на сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.

Как списать с забалансового счета материалы?

Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так:

Принятие ТМЦ на ответхранение

Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение

Списание ТМЦ со сч. 002 осуществляется на основании:

• формы МХ-3 или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
• ТОРГ-12, УПД или иных документов — при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.

Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003:

Получены материалы в переработку

Переданы переработанные материалы заказчику

Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими:

Получены материалы в переработку

Давальческое сырье передано в производство

Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов

Изготовленная продукция передана заказчику

Со сч. 003 материалы списываются на основании:

• отчета о расходовании давальческого сырья (ст. 713 ГК РФ);
• акта приемки-передачи работ;
• накладной М-15 или иной аналогичной документации, согласованной сторонами.

При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки:

Оприходованы товары, полученные по договору комиссии

Реализованы товары, принятые на комиссию

Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей — ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии.

Списание материалов на забалансовый счет

Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).

Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.

Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета:

Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие:

Как учитывать списание испорченного имущества?

В торговых организациях могут быть выявлены испорченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета.

О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

Документальное оформление списания испорченных товаров

Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или ТОРГ-16 «Акт о списании товаров».

Бухгалтерский учет

Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо.

В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91–2 «Прочие расходы».

Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации.

Если у товаров истек срок годности, то их стоимость полностью учитывается в прочих расходах (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06 /1/66948, от 20.12.2012 № 03-03-06 /1/711).

Если товары (материалы) испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);
• или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включитается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией).

Читайте так же:  Заявление в суд общей юрисдикции о восстановлении пропущенного срока

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06 /1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16–15/065190).

Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли (Письма Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06 /1/38849, от 23.05.2014 № 03-03-РЗ /24762).

Налог на добавленную стоимость

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы.

В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в таких ситуациях (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3 /[email protected], от 21.05.2015 № ГД-4-3 /[email protected]).

Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается.

Виновные лица отсутствуют.

В учете организации данные операции следует отразить следующим образом:

Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)

Списание материалов в бухгалтерском учете — строго регламентированный и специфичный процесс. О законодательных требованиях к списанию материалов и нюансах этой процедуры в различных фирмах расскажем в нашей статье.

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 - учет материально-производственных запасов».

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

• ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
• СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
• СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Данные указания детализируют действия специалистов бухгалтерской службы по всей цепочке — от поступления МПЗ на склад до их списания. Каждый этап этой процедуры требует от бухгалтера внимательности и ответственности, поскольку ошибка на любом из них может повлиять на итоговые показатели работы фирмы.

ВАЖНО! С 2016 года у микропредприятий и малых компаний (применяющих упрощенные способы учета и отчетности), чьи запасы не являются существенными, появилась возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 13.2 ПБУ 5/01 в ред. приказа Минфина России от 16.05.2016 № 64н).

По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, тут можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.

Отраслевые нюансы списания материалов

Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

• ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
• сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
• материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
• утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
• журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

Среди них, к примеру, можно назвать:

• акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
• ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
• акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

• от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
• наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.

В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.

ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2016 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.

Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:

• офисную мебель;
• кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
• электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
• иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).

Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).

Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.

Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.

При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.

Образец приказа о списании материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.